税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第八章 流动资产（一）的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

8.2　应收票据

（一）票据的分类

1.按是否带息，分为带息票据和不带息票据

2.按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票

（二）应收票据的会计处理

1.不带息应收票据的会计处理

（1）赊销取得票据：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）到期按面值收回票款：

借：银行存款

贷：应收票据

（3）票据到期债务人无力支付款项：

借：应收账款

贷：应收票据

2.带息票据的会计处理

（1）赊销取得票据：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）带息票据的利息处理

①计提利息的时点：

一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。

②计提利息的会计分录：

借：应收票据

贷：财务费用

（3）到期收回票据本息：

借：银行存款

贷：应收票据（面值＋已提利息）

财务费用（剩余的未提利息）

（4）如果票据到期债务人无力支付票款：

借：应收账款

贷：应收票据（面值＋已提利息）

财务费用（剩余的未提利息）

经典例题－3－1【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月，票面利率为6%。

『答案解析』

（1）发生赊销

借：应收票据 　117

贷：主营业务收入 　100

应交税费――应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

（2）6月30日计提利息

借：应收票据 2.34（117×6%×4/12）

贷：财务费用 2.34

（3）票据到期

借：银行存款 120.51（117＋117×6%×6/12）

贷：应收票据 119.34（117＋2.34）

财务费用 1.17

3.应收票据贴现

（1）贴现额的计算过程

①票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限）（带息票据）

②贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

③贴现额＝票据到期值－贴现息

经典例题－3－2【基础知识题】以3－1为前提，如果A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。

『答案解析』

（1）贴现额＝（117＋117×6%×6/12）－（117＋117×6%×6/12）×7%×3/12≈118.4（万元）；

（2）如果A公司不承担连带还款责任

借：银行存款 　118.4

贷：应收票据 117

财务费用 1.4

（3）如果A公司承担连带还款责任

①贴现时

借：银行存款 　118.4

贷：短期借款 　118.4

②到期时

如果B公司如期还款

借：短期借款 　118.4

财务费用 0.94

贷：应收票据 　119.34（117＋2.34）

如果B公司拒付

借：短期借款 　118.4

财务费用 2.11

贷：银行存款 　120.51

借：应收账款 120.51

贷：应收票据 　119.34

财务费用 1.17

经典例题－3－3【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月。A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。

『答案解析』

（1）贴现额＝117－117×7%×3/12≈114.95（万元）；

（2）如果A公司不承担连带还款责任

借：银行存款 114.95

财务费用 　2.05

贷：应收票据 117

（3）如果A公司承担连带还款责任

①贴现时

借：银行存款 114.95

贷：短期借款 114.95

②到期时

如果B公司如期还款

借：短期借款 114.95

财务费用 　2.05

贷：应收票据 117

如果B公司拒付

借：短期借款 114.95

财务费用 　2.05

贷：银行存款 117

借：应收账款 117

贷：应收票据 117

（2）应收票据贴现的账务处理：

①贴现时

如果不承担连带还款责任时

借：银行存款（贴现额）

财务费用（倒挤认定）

贷：应收票据

如果承担连带还款责任时

借：银行存款（贴现额）

贷：短期借款

②附连带还款责任的票据贴现,如果承兑人还款，则账务处理如下：

借：短期借款

财务费用（倒挤）

贷：应收票据

③附连带还款责任的票据贴现，如果承兑人未付款，则账务处理如下：

借：短期借款

财务费用（倒挤认定）

贷：银行存款（到期值）

同时：

借：应收账款（到期值）

贷：应收票据

财务费用（倒挤认定）

【要点提示】票据贴现额的计算及账务处理是关键考点。

4.应收票据的背书转让

借：在途物资或原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

银行存款（收到的补价）

贷：应收票据

财务费用（带息票据的未计提利息）

银行存款（支付的补价）

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（责任编辑：中大编辑）