税务师

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(二)销售阶段

1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

(1)一般销售商品业务的账务处理

(2)视同销售行为增值税的账务处理

委托代销商品，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。

纳税人在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，收到货款当天为纳税义务发生时间，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。

[例6-30]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50 元。本月末，商场收到代销店转销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具 增值税专用发票，并结转收入。

委托方账务处理：

①借：库存商品-委托代销　　　9000

贷：库存商品　　　　　　　　9000

②借：应收账款　　　　　　　　　　　　11700

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10000

应交税费-应交增值税(销项税额)　　　1700

同时：借：主营业务成本　　 　　9000

贷：库存商品-委托代销　　　 9000

③收到手续费结算发票

借：销售费用　　 500

贷：应收账款　　 500

④收到代销店货款

借：银行存款　　　　　　　　　　11200

贷：应收账款-应收××代销店　　11200

受托方账务处理：

①销售代销商品

借：银行存款　　　　　　　　　　11700

贷：应付账款-××百货商场　　　10000

应交税费-应交增值税(销项税额)　1700

②结转应收手续费收入

借：应付账款-××百货商场　　　500

贷：其他业务收入　　　　　　　　500

③收到百货商场开具的增值税专用发票支付剩余货款

借：应付账款-××百货商场　　　　　　　9500

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　1700

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

2.商业零售销售商品增值税的账务处理

商业零售业专设"商品进销差价"科目，其中包括进价和售价的差额以及向消费者收取的增值税。

[例6-31]某零售商店采用售价金额法核算，2009年9月5日购进b商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运 费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账;该批商品的含税售价为14000元;9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税 税率17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零销店应作如下账务处理：

(1)购进商品支付款项时

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　1707

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11800

(2)商品验收入库时

借：库存商品　　　　　　14000

贷：在途物资　　　　　　10093

商品进销差价　　　　3907[14000-10093]

(3)商品售出收到销货款

借：银行存款　　　　　14000

贷：主营业务收入　　　14000

借：主营业务成本　　　14000

贷：库存商品　　　　　14000

(4)月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额

不含税销售额=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

销项税额=11965.81×17%=2034.19(元)

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2034.19

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)　　2034.19

(5)月末结转商品进销差价

借：商品进销差价　　　3907

贷：主营业务成本　　　3907

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（责任编辑：vstara）

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