税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税务代理实务》第九章 所得税纳税申报和纳税审核的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

（五）收入方面常考的内容

审核时，注意会计账务处理应符合会计制度的规定；纳税申报时根据税法的规定进行纳税调整。

1.收入不入账--注意其他应付款、其他应收款等科目。基本上每年考。

【例题1】（2010年综合分析题）某食品公司肉类：根据该生产部门填制的产品入库表统计，该公司2009年共生产成品数量20044662.07公斤，而该公司财务入库数量为19994603.32公斤，相差50058.75公斤。经注册税务师进一步核实，发现其相差的数量40000公斤系企业按市场价格直接抵消WHM餐饮公司就餐招待费用722000元（有WHM餐饮公司提供的一百余张收据及双方协议为证），公司相关账务处理为：借记"管理费用--其他"722000元，贷记"应付账款"722000元；借记"应付账款"350088元，贷记"库存商品"350088元），剩余属于正常损失数量。

『正确答案』

企业用自产产品抵债，应该确认主营业务收入，同时，计算增值税的销项税额。

增值税的销项税额=722000÷（1＋13%）×13%=83061.95（元）

同时，企业所得税应该调增应纳税所得额=722000÷（1＋13%）－350088=288850.05（元）

企业列支的管理费用取得的是收据，应该取得发票才能入账。所以调减管理费用722000元，调增利润额和应纳税所得额722000元。

应纳税所得额合计调增=288850.05+722000=1010850.05（元）

调账分录：

借：应付账款 371912 （722000－350088）

主营业务成本 350088

贷：主营业务收入 638938.05 [722000÷（1＋13%）]

应交税费--应交增值税（销项税额） 83061.95

【例题2】（2007年综合题）（跨年度纳税审查）10月1日，公司签定了一份房屋出租协议（贴印花税票5元），期限2年，月租金为2万元，根据合同约定，10月1日收到本年度l0～12月份租金6万元（已按规定正确缴纳了房产税）。账务处理为：

借：银行存款 60000

贷：其他应付款 　60000

『正确答案』

收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算，并应补缴相应的营业税、城建税及教育费附加。

财产租赁合同的印花税税率为1‰，企业应当补缴印花税20000×24×1‰-5=475（元）。

对于企业补缴的营业税、城建税及教育费附加、印花税应调减应纳税所得额。

调账分录为：

借：其他应付款 60000

贷：以前年度损益调整 　60000

借：以前年度损益调整 475

贷：银行存款 475

应补缴的营业税60000×5%=3000（元）；补缴的城建税210元，教育费附加90元。

借：以前年度损益调整 3300

贷：应交税费--应交营业税 　3000

应交税费--应交城建税 210

应交税费--应交教育费附加 90

【例题3】（2006年综合题）2006年5月审核该公司2005年1月至2006年4月对外单位和个人及公司销售原材料，2005年度累计取得款项l480000元，2006年度l至4月累计取得款项370000元，企业账务处理：

借：银行存款 l850000

贷：其他应付款 1480000

预收账款 200000

原材料 170000

注册税务师进一步审核，发现2005年度相应原材料的成本已结转至"生产成本"之中，相关的产品已在2005年全部对外出售。

『正确答案』

该公司销售给外单位或个人的原材料，应该确认销售收入，计入其他业务收入中，并计算增值税销项税额。

调整会计分录：

借：原材料 170000

预收账款 　200000

其他应付款 1480000

贷：以前年度损益调整 1264957.27

[1480000/1.17]

其他业务收入 　316239.31

[370000/1.17]

应交税费--应交增值税（销项税额）268803.42

[1850000/1.17×17%]

借：其他业务成本 　170000

贷：原材料 170000

借：以前年度损益调整 21504.27

[1264957.27×17%×（7%＋3%）]

营业税金及附加 5376.07

[316239.32×17%×（7%＋3%）]

贷：应交税费--应交城市维护建设税 18816.24

[268803.42×7%]

应交税费--教育费附加 　8064.10

[268803.42×3%]

2.推迟收入入账时间--注意是否属于真正的分期收款、预收账款等结算方式。

【例题1】（2006年综合题）2006年审核2005年纳税事项。2005年l2月5日23＃记账凭证企业账务处理为：

借：预收账款 298350

贷：主营业务收入 255000

应交税费--应交增值税（销项税额）　43350

借：主营业务成本 l80000

贷：发出商品 l80000

借：银行存款 25150

预收账款 1650

贷：管理费用--仓储保管费 26800

后附原始凭证四张：（1）产品出库单（2005年l2月5日填制）；（2）"增值税专用发票"记账联、取货单各l张，开具专用发票的日期、取货单的日期均为2005年10月6日；（3）该公司向客户收取产品仓储保管费收据1张。

注册税务师进一步审核，发现该企业并未与客户签订分期收款销售合同，企业在2005年10月6日收到款项时，企业账务处理为：

借：银行存款 300000

贷：预收账款 300000

借：发出商品 l80000

贷：库存商品 l80000

『答案解析』

企业并没有与客户签订分期收款销售合同，不得按分期收款销售货物确认纳税义务发生时间。应该在收取货款，并开出取货单的当天（即：10月6日）确认收入，企业是在12月5日货物实际发出时确认的收入，属于人为地将纳税义务时间延后的行为，属违法行为。

企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应该属于价外费用的性质，所以应该计入销售额中计算增值税销项税额。

会计调整分录：

借：以前年度损益调整（管理费用） 26800

贷：以前年度损益调整（主营业务收入）　22905.98

[26800/1.17]

应交税费--应交增值税（销项税额） 3894.02

[26800/1.17×17%]

借：以前年度损益调整（营业税金及附加） 389.40

[3894.02×（7%＋3%）]

贷：应交税费--应交城市维护建设税272.58

[3894.02×7%]

应交税费--教育费附加 116.82

[3894.02×3%]

【例题2】（2007年综合题）计提特许权使用费30万元（经审核属应于10月支付给英国某公司的特许权使用费，因资金周转原因，先计提暂未支付）。

『答案解析』

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。因此，在该公司将特许权使用费计入其成本、费用时，应代扣代缴预提所得税。

应扣缴营业税=30×5%=1.5（万元）

特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额。预提所得税=30×10%=3（万元）

3.视同销售

【例题1】（2007年）某公司将自产产品计20万元捐赠给某老年福利院（经审核该批产品生产成本为20万元；同类产品不含税销售价格为30万元）

『答案解析』

该企业以自产产品对外捐赠未按税法规定视同销售处理，应补计增值税销项税额5.1万元；并应按捐赠产品的公允价作为计税收入，调增应纳税所得额。

视同销售收入：30万元

视同销售成本：20万元

【例题2】（2010年综合题）2008年5月，以公司自己生产制造的电子设备180万元（不含税销售价）对外投资。该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本116万元全部结转到"长期股权投资"科目，企业账务处理为：

借：长期股权投资 　116万元

贷：库存商品 　116万元

『答案解析』

（1）企业将自产的电子设备对外投资，属于增值税的

（责任编辑：中大编辑）