本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》基础知识精讲辅导第十六章 会计调整，希望对您参加本次考试有所帮助！
16.4 资产负债表日后事项
16.4.1 资产负债表日后事项的界定
（一）资产负债表日后事项的概念
资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。
（二）理解的关键点：
1.年度资产负债表日指12月31日。
2.财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。
3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。
如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。
4.不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。
5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项
【要点提示】如何辨认资产负债表日后事项是本节的重点。
16.4.2 资产负债表日后事项的分类
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调整事项
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在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项
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对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项
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非调整事项
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资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项
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对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项
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16.4.3 调整事项的会计处理
1.调整事项的总的处理原则
视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。
2.具体原则：
（1）涉及损益的：
通过"以前年度损益调整"来处理。
（2）涉及利润分配事项的，直接在"利润分配――－未分配利润"科目核算
对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。
（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目
（4）所需修改的报告项目：
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
②当期编制的会计报表相关项目的年初数；
③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；
④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。
【要点提示】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。
3.调整事项常见案例解析
（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正
16.4.4 非调整事项的会计处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、
经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。
16.4.5 会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较
（一）账务处理程序
1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想象应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。
（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）
借：累计折旧等相应的科目
贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）
（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：
借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）
贷：累计摊销
2.调整所得税影响
（1）三种业务的所得税处理原则
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会计政策变更的所得税问题
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会计差错更正的所得税问题
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资产负债表日后事项的所得税问题
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由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延所得税资产或负债”的影响。由此推论：
考虑所得税影响需满足的条件： 基于会计政策的变更产生了新的暂时性差异。 |
（责任编辑：中大编辑）
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