税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十三章 非流动负债的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

13.4　或有事项

一、或有事项的概念及特征

（一）或有事项的概念

或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（二）或有事项的主要特征

1.或有事项是由因过去的交易或事项形成的；

2.或有事项的结果具有不确定性；

3.或有事项的结果须由未来事项决定。

（三）或有事项的分类

1.够条件确认为预计负债的或有事项；

2.不够条件确认为预计负债的或有事项--或有负债；

3.或有资产。

经典例题－1【2011年多选题】下列事项中，属于或有事项的有（　）。

A.以自有财产作抵押向银行贷款

B.待执行合同变成了亏损合同

C.销售产品提供质量保证

D.将到期的商业汇票到银行承兑

E.对外公告其详细、正式的重组计划，并开始实施

『正确答案』BCE

『答案解析』选项A，抵押贷款属于确定的事项；选项D，承兑到期的商业汇票属于确定事项。

二、或有事项的确认和计量

（一）或有事项的确认

与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；

2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；

重点把握"很可能"的标准确认：

3.该义务的金额能够可靠地计量。

经典例题－2【多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（　）。

A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

『正确答案』AB

『答案解析』略。

（二）预计负债的计量

1.预计负债的初始计量

（1）最佳估计数的确认

①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。

②如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：

a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数

b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认--即"加权平均数"

（2）预期可获补偿的处理

如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定有收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

此处的重点是三个：

①只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。

②该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。

③资产的入账要单独设账反映即计入"其他应收款"，而不能与"预计负债"对冲。

2.预计负债的后续计量

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。

3.相关会计分录

（1）在确认负债时；

借：销售费用（常见的产品质量保证费用）

管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）

营业外支出（通常是罚款或赔偿额）

贷：预计负债

（2）当该负债转化为事实时：

借：预计负债

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：银行存款

需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转"其他应付款"，而是直接对冲"预计负债"。

（3）对于预期可获补偿的认定

借：其他应收款

贷：营业外支出（营业外收入）

三、或有负债

1.概念

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利润流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

2.或有负债的特点

（1）由过去交易或事项产生的

（2）结果具有不确定性

①潜在义务

②虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到"很可能"；要么是金额无法可靠地计量。

四、或有资产

1.概念

或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

2.特点

（1）或有资产是由过去交易或事项产生的

（2）或有资产的结果具有不确定性

五、待执行合同形成的或有事项的确认和计量

1.待执行合同的概念

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

2.亏损合同的概念

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

3.待执行合同形成的或有事项的确认原则

待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

4.待执行合同形成的预计负债的计量

待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进

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