本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》基础知识精讲辅导第十三章 非流动负债，希望对您参加本次考试有所帮助！
13.2 借款费用
一、借款费用概述
（一）借款费用的范围
1.实际利息费用
（1）银行借款利息
（2）公司债的实际利息＝公司债的票面利息+/－折、溢价摊销
2.汇兑差额
3.辅助费用
（二）借款的范围
借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是"相当长时间"应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
二、借款费用的确认
（一）借款费用的归属方向
1、符合资本化条件的记入"在建工程"、"投资性房地产"和存货等资产；
2、不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入"管理费用"；
3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则记入各期损益列为"财务费用"。
【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
（二）借款费用符合资本化的必备条件
1.各项借款费用资本化条件对比表
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一
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专门借款的辅助费用
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外币专门借款汇兑差额
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利息费用
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专门借款
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一般借款
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自开始资本化之日起
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一
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√
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截止至停止资本化之日
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√
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√
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√
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需结合资产支出来计算资本化认定额
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（责任编辑：中大编辑）
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