税务师

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（4）新增：企业向自然人借款的利息支出

①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。

②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

b.企业与个人之间签订了借款合同。

【例题】某企业2009年财务费用为350万元（其中向自然人借款的利息超标10万元）。

[答疑编号1752010403]

『正确答案』向自然人贷款利息应调增所得额10万元。

5.借款费用★★★

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

【例题·计算题】某企业2008年"财务费用"账户列支40万元，其中：6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。当年税前可扣除的利息费用为（　）万元。

[答疑编号1752010404]

『正确答案』税前可扣除的财务费用 ＝ 200×6%×3÷12=3（万元），纳税调整=12-3=9（万元）

『答案解析』固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后（10、11、12共三个月）的利息，可计入当期损益。

6.汇兑损失

汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.

7.业务招待费★★★

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释1】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。不含营业外收入.

【解释2】必须计算2个标准

【举例】某纳税人当年销售收入2 000万元，现金折扣3万元.

[答疑编号1752010405]

『正确答案』当年业务招待费发生扣除最高限额2 000×5‰＝10万元。分两种情况：

（1）实际发生业务招待费支出40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元，此时纳税调增数额=40-10=30（万元）

（2）实际发生业务招待费支出15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元，此时纳税调增数额=15-9=6（万元）

【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（　）。

A.转让无形资产使用权的收入

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

C.转让无形资产所有权的收入

D.出售固定资产的收入

[答疑编号1752010406]

『正确答案』A

『答案解析』选项B，为税法上的其他收入；选项C、D为转让财产收入。

【例题·单选题】2010年某居民企业实现产品销售收入1 200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1 600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2010年度该企业应缴纳企业所得税（　）万元。

A.16.2 　B.16.8 C.27 　D.28

[答疑编号1752010407]

『正确答案』D

『答案解析』（1 200+400）×0.5%=8（万元），20×60%=12（万元），业务招待费纳税调整12万元，应纳企业所得税=（1 200+400+100-1 600+12）×25%=28（万元）

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（责任编辑：中大编辑）