税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2011年注册税务师相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

注意：

(1)服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

(2)福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税，其他代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征营业税。

(3)外事服务单位为外国常驻机构等提供人力资源服务的，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的余额。

(4)代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除一定费用后的余额为营业额

(5)无船承租业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为营业额。

2.旅店业营业额的确定――向顾客提供住宿服务的各项收入

3.饮食业营业额――向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入

4.旅游业营业额的确定

(1)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外凡改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。

(2)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。

(3)自2009年1月1日起，对旅游业纳税人按规定扣除有关项目，取得的凭证不符合有关规定的，该项目金额不得扣除。(09新增)

(4)单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应分别核算不同税目的营业额;未分别核算或核算不清的，从高适用税率。(09新增)

【应用举例—02单选】某公园本月取得门票收入和游艺场经营收入300000元，没有分别核算。同时给某民间艺术团表演提供场地取得收入50000元，已知文化体育业适用税率3%，服务业适用税率5%，娱乐业适用税率20%，则该公园本月应纳营业税为(　)。

A.11500元 　B.17500元

C.62500元 D.70000元

答案：C

解析：300000*20%+50000*5%=62500元。公园本月取得门票收入和游艺场经营收入未分别核算应从高适用税率。

5.广告业营业额的确定----广告业务收入作为营业额

广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等，应按全额征收营业税。

从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额(注意只允许扣除广告发布费)

【应用举例—05单选】某广告公司2004年8月向客户收取广告费500万元，其中支付给电视台广告发布费85万元，发生广告制作费25万元，发生广告设计费34万元;举办培训班取得培训收入60万元，其中包括资料费12万元;公司所属复印社取得营业收入58 万元，购买复印纸支出30万元。该广告公司8月份应纳营业税税额( )万元。

A.26.65 B.25.45

C.26.05 D.30.90

答案：A

解析：【(500-85)+60+58】×5%=26.65万元

6.租赁业营业额的确定―――经营租赁业务所取得的租金的全额收入，不得扣除任何费用。

7.仓储业营业额确定―――向对方收取的全部费用

试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业收取的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。(09新增)

8.其他服务业营业额的确定――向对方收取的全部费用

其他需要注意的问题：

(1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按按营业税的适用税目税率征收营业税。

(2)劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

(3)从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。

(4)对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘探设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。(09新增)

(5)消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，征收营业税;其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。(09新增)

四、申报与缴纳

单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。

【应用举例—06单选】某股份公司2006年取得如下经营收入：饮食服务收入150万元，其中包括向客人提供各种烟、饮料等的收入25万元;住宿服务收入200万元，网吧收入80万元;7月1日台球馆开业，至年底取得收入40万元;美容美发、中医按摩收入130万元(其中包括选派员工在境外提供中医按摩服务收入60万元)，该公司2006年应纳营业税( )万元

A 40 B 32.75 C 38.75 D 39

答案：D

解析：150×5%+200×5%+80×20%+40×5%+(130-60)×5%=39万元

【应用举例---05年多选改编】下列业务活动中，属于“服务业——租赁业”征税范围的有( 　)。

A.文化场所的出租业务

B.金融机构的融资租赁业务

C.为体育比赛提供场所的租赁业务

D.航空运输企业从事的干租业务

E.交通部门有偿转让高速公路收费权业务

答案：ACDE

解析：金融机构的融资租赁业务属于金融保险业

交通部门有偿转让高速公路收费权业务，“服务业——租赁业”征收营业税

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（责任编辑：中大编辑）