税务师

2013年注册税务师考试时间定于6月22、23日，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2013注册税务师考试《税务代理实务》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助!

(二)生产阶段

1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。(购进货物或应劳务改变用途的账务处理)

[例6-10]a企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。

则a企业正确会计处理为：

应转出进项税额=52000×17%=8840(元)

借：在建工程 　60840

贷：原材料 52000

应交税费-应交增值税(进项税额转出) 　8840

2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。

(1)取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值×适用税率

(2)取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：

应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-扣除率)×扣除率

(3)在产品、产成品非正常损失：

应转出的进项税额=账面价值×在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重×适用税率

帐务处理：

借：待处理财产损益--待处理流动资产损益

贷：库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

(三)销售阶段

1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理

[例6-12]a企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的会计处理为：

借：应收账款 1049600

贷：主营业务收入 880000

应交税费-应交增值税(销项税额) 149600

银行存款 20000

将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作销售收入。

[例6-13]a企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：

计算销项税额=800000×17%=136000(元)

借：应付利润 　936000

贷：主营业务收入 　800000

应交税费-应交增值税(销项税额) 　136000

借：利润分配-应付利润 936000

贷：应付利润 　936000

借：主营业务成本 　500000

贷：库存商品 　500000

2.出口货物的账务处理

出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。

3.视同销售行为的账务处理

(1)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"在建工程"等科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。

(2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"长期投资"科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。

(3)企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"应付职工薪酬"等科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。

(4)企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"营业外支出"等科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。

4.带包装销售货物的账务处理

单独计价包装物的账务处理

[例6-16]a企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到。则正确的会计处理为：

借：应收账款 　68500

贷：主营业务收入 　50000

其他业务收入 　8547

应交税费-应交增值税(销项税额) 　9953

逾期押金的账务处理：

[例6-16]a企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收。按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押 金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目;因逾期未收回包装物而没收押 金时，借记"其他应付款"科目，贷记"其他业务收入"科目。正确的会计处理为：

借：其他应付款 2000

贷：其他业务收入 　1709.40

应交税费-应交增值税(销项税额) 　290.60

5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款

(四)一般纳税企业应缴增值税的账务处理

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费-未交增值税

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

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（责任编辑：fky）