税务师

第十三章　其他税种纳税审核代理实务

第一节　印花税、土地增值税纳税审核代理实务

一、印花税纳税审核代理实务　

（一）应税凭证的审核

1.应税合同审核要点

（1）审核征税范围

例如：审核纳税人有错划凭证性质，将应税凭证划为非应税凭证，或因对政策规定理解有误，而将应税凭证作为免税凭证，造成漏纳印花税的问题。

（2）审核应税合同的计税依据
 
①合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税。例如对各类技术合同，一般应按合同所载价款、报酬、使用费的合计金额依率计税，但为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。②已税合同修订后增加金额的，有否补贴印花。③未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，是否已按规定贴花。④技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确定计税金额而暂时按每件5元计税贴花的，是否在结算实际金额时按其实际适用的比例税率计算并补贴了印花。
例：某企业签订20万元的购销合同，执行过程中变为18万元了，则仍按20万元作为计税依据，如果执行过程中变为25万元了，则应按25万元作为计税依据。

（3）审核应税合同的适用税率

①纳税人有无将比例税率和按定额税率计征的凭证相互混淆
②纳税人有无将载有多项不同性质经济业务的经济合同误用税目税率
③纳税人有无将性质相似的凭证误用税目税率

④技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确认计税金额而暂时按每件5元计税贴花的，是否在结算实际金额时按其实际适用的比例税率计算并补贴了印花。

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