税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》基础知识精讲辅导第十二章 流动负债，希望对您参加本次考试有所帮助！

12.1.5 应交税费

（一）应交增值税

1.增值税的抵扣凭证

（1）增值税专用发票

（2）完税凭证

（3）收购免税农产品的收购凭证

（4）运费单据

【要点提示】记住这四个抵扣凭证及免税农产品收购凭证和运费单据的内扣比例。

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理

（1）购入商品时

借：库存商品

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

（3）交纳增值税时

借：应交税费――应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

3.一般纳税人的特殊会计处理

（1）购入免税农产品

借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）

应交税费――应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）

贷：银行存款

【要点提示】记住抵扣比例。

（2）视同销售的会计处理

【要点提示】掌握视同销售与不予抵扣业务的差异。

（3）不予抵扣的会计处理

【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。

（4）转出多交或少交增值税

①转出少交增值税

借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费――未交增值税

②转出多交增值税

借：应交税费――未交增值税

贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税）

4.小规模纳税人的会计处理

【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。

（二）应交消费税

1.一般会计处理

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

【要点提示】记住消费税的归属科目。

2.特殊会计处理

（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

A.借：长期股权投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

B.同时结转成本:

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

C.计算应交消费税

（责任编辑：中大编辑）