税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十章 非流动资产（一）的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

10.1.2　固定资产的后续计量

一、固定资产的折旧

（一）固定资产的折旧计提范围

1.不提折旧的固定资产：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；

③改扩建期间的固定资产。

2.折旧计提范围的认定中易出错的项目

①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入"管理费用"；

②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是"管理费用"；

③替换设备要提折旧。

3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产正好提前一个月。

（二）影响折旧的因素

企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：

1.折旧的基数

计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。

2.固定资产的预计使用年限

3.固定资产的预计净残值

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

4.固定资产已提的减值准备

每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。

【要点提示】固定资产计提折旧的因素中固定资产已提减值准备是关注的重点，考生在复习折旧额的计算时必须结合减值准备的提取一并考虑。

（三）固定资产折旧方法

1.年限平均法

年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

2.工作量法

每一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量

月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

3.加速折旧法

加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：

①双倍余额递减法

另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。

经典例题－8【单选题】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（　）万元。

A.24 　B.14.4

C.20 　D.8

『正确答案』B

『答案解析』

第一年的折旧＝100×2/5=40（万元）；

第二年的折旧＝（100－40）×2/5=24（万元） ；

第三年的折旧＝（100－40－24）×2/5=14.4（万元） ；

第四年的折旧＝[（100－40－24－14.4）－5.6]/2＝8（万元）。

②年数总和法

计算公式如下：

经典例题－9【单选题】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用年数总合法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（　）万元。

A.31.47 　B.18.88

C.25.17 　D.28

『正确答案』B

『答案解析』

第一年的折旧＝（100－5.6）×5/15=31.47（万元）；

第二年的折旧＝（100－5.6）×4/15=25.17（万元）；

第三年的折旧＝（100－5.6）×3/15=18.88 （万元）；

第四年的折旧＝ （100－5.6）×2/15＝12.59（万元）；

第五年的折旧＝（100－5.6）×1/15＝6.29（万元）。

【要点提示】对折旧方法应重点关注直线法和加速折旧法，另外需注意的是，常见出题方式是结合减值提取来测试某一年的折旧额或某一年固定资产的账面价值。

经典例题－10【单选题】20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

①甲公司A设备的入账价值是（　）万元。

A.950 B.986

C.1000 D.1111.5

『正确答案』C

『答案解析』950＋36＋14＝1000（万元）。

②甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（　）万元。

A.136.8 　B.144

C.187.34 D.190

『正确答案』B

『答案解析』计算过程如下：

20×2年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）

20×3年的折旧额＝（1 000－1 000×2/5）×2/5＝240（万元）

20×4年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）。

4.折旧的会计分录

借：制造费用（生产用固定资产的折旧）

管理费用（行政用固定资产的折旧）

销售费用（销售部门用固定资产）

在建工程（用于工程的固定资产）

其他业务成本（经营租出的固定资产）

贷：累计折旧

5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

【要点提示】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合《会计估计变更》专题掌握。

经典例题－11【2010年多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的说法，正确的有（　）。

A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核

B.若使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当采用追溯调整法调整固定资产折旧

C.若预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值

D.若与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，应当改变固定资产折旧方法

E.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，使用寿命的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整固定资产折旧；选项E，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

二、固定资产的后续支出

（一）后续支出的处理原则

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（二）资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过"在建工程''科目核算。

一般会计处理如下：

1.固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

贷：银行存款等

3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

借：银行存款或原材料（残值价值）

营业外支出（净损失）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。

经典例题－12【单选题】甲公司2009年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万

（责任编辑：中大编辑）