税务师

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四、综合分析题(共2题。第1题16分。第2题18分)

(一)

一、基本资料：

乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板(以下简称漆板)，也接受委托加工实木漆饰地板。

2008年2月期末：增值税进项留抵税额8000元；各种增值税抵扣凭证均合法有效并在规定的时间办理了认证手续。

二、2008年3月末有关购销经济业务如下：

1．3月2日发出漆板一批，成本价格为100000元，委托代销商代销；

2．3月7日向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明：价款250000元；款项通过银行转账付讫；

3．3月8日发出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际成本100000元；

4．3月9日接受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司发来加工用木材一批，成本为50000元，已全部交到生产车间进行加工；以银行存款收取装潢公司加工定金3000元：

5．3月11日向木材公司购进木材一批，取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额34000元，开具商业承兑汇票一份；取得木材运输部门通过税务机关代开的运输专用发票注明：运费8000元，装卸费1000元，款项用支票付清；

6．3月12日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费开具增值税专用发票注明：价款14000元，税额2380元，另代扣消费税6000元，款项均已经支付。白坯实木地板收到后拟再生产漆板；

7．3月13日因材料仓库发生火灾，部分库存材料发生损失，经盘点损失情况为：外购原木30000元，外购木材20000元；

8．3月15日新办公楼在建工程领用漆板一批，成本价格为70000元(同类产品销售价格为90000元)；

9．3月16日收到上月委托代销商的代销货物汇款60000元，但未取得代销清单；

10．3月18日上月销售的一批漆板因质量有问题，经与购货方协调，购货方以8折购进，凭购货方主管税务机关出具的《开具红字专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票注明：价款-20000元，税额-3400元；同时款项也退还给购货方；

11．3月22日零售给居民个人漆板一批，价税合计11700元，应居民要求上门进行铺装，另收铺装费2000元，款项均收到并缴存银行；

12．3月25日装潢公司定制的特种漆板加工完毕，全部发给装潢公司，按协议约定收取加工费，开具增值税专用发票注明：价款7000元，税额ll90元，余款5190元装潢公司尚未支付；

13．3月28日厂门市部报来零售漆板收入合计351000元(按出厂价计算为292500元)，其中234000元开具普通发票，其余部分未开具发票，所有款项已解存开户银行；

14．3月31日代销商发来本月代销漆板清单，当月代销收入价税合计409500元，应付代销手续费l5000元，扣除3月16日已汇款项，收到代销商汇款334500元。

三、经核实3月白坯实木板期初无余额，期末余额为12000元，发出额系生产漆板领用，其他业务无涉税事项，漆板消费税税率5％。

问题：

1．根据上述业务，作出相应的会计分录。

2．计算当月该厂应缴纳的增值税、消费税和应代扣代缴的消费税。（2008）第六章

【答案】

1．各业务的会计分录：

(1)借：发出商品    l00000

贷：库存商品    l00000

(2)借：原材料--原木    217500

应交税费--应交增值税(进项税额)    32500

贷：银行存款    250000

(3)借：委托加工物资    l00000

贷：原材料--原木    100000

(4)借：银行存款    3000

贷：其他应付款    3000

(委托方发来的木材作代管物资备查记录)

(5)借：原材料--木材    208440

应交税费--应交增值税(进项税额)    34560

贷：应付票据    234000

银行存款    9000

(6)借：委托加工物资    l4000

应交税费--应交增值税(进项税额)    2380

应交税费--应交消费税    6000

贷：银行存款    22380

借：原材料--白坯实木地板    114000

贷：委托加工物资    ll4000

(7)借：待处理财产损益--待处理流动资产损益    57882.76

贷：原材料--木材    20000

原材料--原木    30000

应交税费--应交增值税(进项税额转出)    7882.76

(8)借：在建工程89800

贷：库存商品--漆板    70000

应交税费--应交增值税(销项税额)    15300

应交消费税  4500

(9)借：银行存款    60000

贷：主营业务收入    51282.05

应交税费--应交增值税(销项税额)8717.95

(10)借：银行存款    -23400

贷：主营业务收入    -20000

应交税费--应交增值税(销项税额)    -3400

(11)借：银行存款    l3700

贷：主营业务收入    ll709.40

应交税费--应交增值税(销项税额)    1990.60

(12)借：应收账款    5190

其他应付款    3000

贷：主营业务收入    7000

应交税费--应交增值税(销项税额)    1190

(13)借：银行存款    351000

贷：主营业务收入    300000

应交税费--应交增值税(销项税额)    51000

(14)借：银行存款    334500

经营费用    l5000

贷：主营业务收入    298717.95

应交税费--应交增值税(销项税额)    50782.05

2．应缴纳各种税情况：

(1)增值税：进项税额=32500+34560+2380+8000=77440(元)

销项税额=15300+8717.95-3400+1990.60+1190+51000+50782.05=125580.6 (元)

进项税额转出=7882.76(元)

应纳增值税=125580.6-77440+7882.76=56023.36(元)

(2)消费税：应税销售额合计=90000+51282.05-20000+11709.40+300000+

298717.95=731709.4(元)

可抵扣委托加工已代扣消费税=6000÷114000×(114000-12000)=5368.42(元)

应纳消费税=731709.4×5％-5368.42=31217.05(元)

(3)应代扣委托加工特种漆板消费税=(50000+7000)÷(1-5％)×5％=3000(元)

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