税务师

为了备考2014年注册税务师考试，中大网校整理了2014年注册税务师考试税法二重要的考点，帮助考生掌握考试要点和复习重点，以备迎接2014年注册税务师考试！

第一节　概述(了解)

一、企业所得税的概念

企业所得税是对境内企业和其他区的收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

企业分为居民企业和非居民企业。

二、企业所得税的计税原理

所得税的特点主要有三个：

第一，通常以纯所得为征税对象。

第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。

第二节　纳税义务人与征税对象

一、纳税义务人

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。

个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。

2012年新增：法人投资者则征收企业所得税。

【经典例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有( )。

A.有限责任公司 B.股份有限公司 C.个人独资企业 D.合伙企业

【答案】CD

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。

(一)居民企业

居民企业是指依法①在中国境内成立，或者②依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。

实际管理机构是指对企业的①生产经营、②人员、③账务、④财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

(二)非居民企业

非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但①在中国境内设立机构、场所的，或者②在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1.管理机构、营业机构、办事机构。

2.工厂、农场、开采自然资源的场所。

3.提供劳务的场所。

4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。

5.其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

【例题·单选题】按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中不属于居民企业的有(　)。

A.在上海市工商局登记注册的企业

B.在德国注册但实际管理机构在北京的德国独资企业

C.在美国注册的企业设在苏州的办事处

D.在天津注册但在非洲开展工程承包的企业

【正确答案】C

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