税务师

本文主要为您介绍2013年注册税务师考试《财务与会计》第十一章 金融资产知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

11.2.2　以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理

（一）交易性金融资产的初始计量

1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）；

2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

一般分录如下：

借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账）

投资收益 （交易费用）

应收股利（应收利息）

贷：银行存款 （支付的总价款）

（二）交易性金融资产的后续计量

1.会计处理原则

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

2.一般会计分录

①当公允价值大于账面价值时：

借：交易性金融资产――公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产――公允价值变动

（三）宣告分红或利息到期时

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

（四）收到现金股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利（应收利息）

（五）处置时

借：银行存款（净售价）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

贷：交易性金融资产（账面余额）

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

【要点提示】交易性金融资产常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额的计算。在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。

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（责任编辑：中大编辑）

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