税务师

(四)相关收入实现的确认

1.销售商品(P14页)

收入实现时间的确认

1.托收承付方式办妥托收手续时

2.预收款方式发出商品时

3.需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时

4.如安装程序比较简单发出商品时

5.支付手续费方式委托代销收到代销清单时

续表1

收入金额确认

1.售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用

2.商业折扣扣除商业折扣后的金额

3.现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

4.销售折让发生当期冲减当期销售商品收入

5.以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理

6.买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

【典型例题】某商场买一台冰箱送一台吸尘器，正常销售价格分别是5000元和1000元(均为不含税价格)，成本分别为2000元和400元。

冰箱收入=5000×5000/(5000+1000)=4167(元);

吸尘器收入=1000×5000/(5000+1000)=833(元)

2.提供劳务(P15页)

安装费依安装完工进度确认。安装是商品销售附带条件的确认商品销售实现时确认

宣传媒介收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费根据制作完工进度确认

软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认

服务费含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间分期确认

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动分别确认

会员费只有会籍，其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认。入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认

特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认;提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认

劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认

【典型例题】(2009年多选题)依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有(　)。

A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入

B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认

E.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入

[答疑编号6484010302]

『正确答案』CDE

『答案解析』选项A，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

【典型例题】(2012 年多选题)下列关于企业所得税收入确认时间的说法中，正确的有(　)。

A.转让股权收入，在签订股权转让合同时确认收入

B.采取预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入

C.提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

D.采用分期收款方式销售商品的，根据实际收款日期确认收入

E.为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入

[答疑编号6484010303]

『正确答案』BCE

『答案解析』选项A，转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现;选项D，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

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