税务师

三、计算题

1.某需要国家重点扶持的高新技术企业，2011年生产经营业务如下：

（1）全年直接销售软件产品取得销售收入8000万元。

（2）企业全年销售成本为4800万元；营业税金及附加150万元。

（3）发生的销售费用为1800万元（其中广告费为1500万元）；管理费用为800万元（其中业务招待费为90万元，新产品开发费为l20万元）；财务费用为200万元（其中向自然人借款的利息超标10万元）。

（4）已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。

（5）全年发生的营业外支出包括：通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商局罚款6万元。

（6）投资收益18万元，系从境外某国子公司分回的税后所得18万元，已经在该国按照10%的税率缴纳了企业所得税。

不考虑其他事项，根据以上资料，回答下列问题：

（1）2011年度该企业实现的会计利润总额是（ ）万元。

A.-268

B.134

C.142

D.132

（2）该企业取得境外所得，在中国应补缴企业所得税为（ ）万元。

A.2.7

B.0

C.2

D.3

（3）关于2011年度该企业应纳税所得额的计算，正确的是（ ）。

A.广告费用不需要做纳税调整

B.业务招待费支出应调增应纳税所得额14万元

C.工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额9万元

D.新产品开发费用应调减应纳税所得额120万元

（4）2011年该企业境内外所得，在我国应缴纳的企业所得税是（ ）万元。

A.87.17

B.84.47

C.138.79

D.135.79

2.位于某县城的生产企业（增值税一般纳税人），2011年生产经营情况如下：

（1）全年销售营业收入2500万元；

（2）销售（营业）成本1600万元；

（3）营业税金及附加15万元；销售费用400万元（含广告费380万元）；管理费用280万元（含业务招待费25万元）；财务费用20万元（含向关联企业借款250万元支付的9个月的利息15万元）；投资收益11万元（含国债利息收入1万元；对境内享受15%低税率的居民企业的投资分红10万元）；

（4）营业外支出7万元（含支付给供货方合同违约金4万元；涉税违章罚款2万元；税收滞纳金1万元）。

年终时聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现：

（1）该企业于9月将一批自产产品用于职工福利，该批产品成本6万元，同类不含增值税价格10万元，该企业账务处理为：

借：应付职工薪酬 6万元

贷：产成品 6万元

（2）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，未取得增值税专用发票，当月投入使用，企业已经按规定提取对应折旧。

（3）该企业招聘员工中有3个残疾人员，企业实际支付其工资共计5.4万元，该项支出已据实记录。

已知：金融企业同期同类贷款年利率为6%，该企业2011年度平均权益投资为100万元。根据上述资料，回答下列问题。

（1）企业所得税纳税申报表第13行，企业的利润总额为（ ）万元。

A.191.16

B.199

C.192.86

D.193

（2）根据相关规定，下列说法正确的是（ ）。

A.该企业应补缴增值税=60×17%=1.02（万元）

B.向关联企业借款的利息支出扣除限额=100×2×6%×9/12=9（万元）

C.该企业广告费和业务招待费的调整金额为376.5万元

D.支付给供货方的合同违约金不可以税前扣除

（3）根据企业所得税法律制度的相关规定，该企业的应纳税所得额为（ ）万元。

A.199.16

B.197.46

C.201.41

D.206.81

（4）根据企业所得税法律制度的相关规定，该企业的应缴纳企业所得税为（ ）万元。

A.50.35

B.30.35

C.26.95

D.49.93

答案及解析

三、计算题

1.

（1）

【答案】D

【解析】会计利润总额=8000-4800-150-1800-800-200-136+18=132（万元）。

（2）

【答案】D

【解析】在中国应补缴企业所得税=18÷（1-10%）×（25%-10%）=3（万元）。注意：企业取得境外的投资收益补税时，不能按照企业实际的优惠税率，只能按照法定税率25%计算补税金额。

（3）

【答案】C

【解析】（1）该企业的营业（销售）收入=8000（万元），企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。广告费用的扣除标准=8000×15%=1200（万元）＜企业实际发生的1500万元，企业应调增应纳税所得额=1500-1200=300（万元），选项A不正确。（2）业务招待费的60%=90×60%=54（万元），销售收入的5‰=8000×5‰=40（万元），所以税前可以扣除的业务招待费为40万元，需要纳税调增=90-40=50（万元），选项B不正确。（3）本企业全年实发工资总额为400万元，工会经费扣除限额=400×2%=8（万元）＞实际发生额6万元，不需要调整应纳税所得额；职工福利费的扣除限额=400×14%=56（万元）＜实际发生额60万元，应调增应纳税所得额4万元；职工教育经费扣除限额=400×2.5%=10（万元）＜实际发生额15万元，应调增应纳税所得额5万元。工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额9万元，选项C正确。（4）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，新产品开发费用应调减应纳税所得额60万元，选项D错误。

（4）

【答案】B

【解析】捐赠扣除限额=会计利润×12%=132×12%=15.84（万元），违反工商管理规定被工商局罚款不得在税前扣除，所以营业外支出需要纳税调增金额=130-15.84+6=120.16（万元）。

需要国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

2011年该企业应缴纳的企业所得税=[132+300（广告费）+50（业务招待费）-60（新产品开发费）+10（利息）+9（工会经费、福利费、教育经费）+120.16（营业外支出）-18（投资收益）]×15%+18÷（1-10%）×（25%-10%）=84.47（万元）。

2.

（1）

【答案】C

【解析】该企业应补缴的增值税=10×17%=1.7（万元），该企业应补缴的城建税和教育费附加=1.7×（5%+3%）=0.14（万元）；该企业的利润总额=（2500+10）-（1600+6）-（15+0.14）-400-280-20+11-7=192.86（万元）。

（2）

【答案】B

【解析】①选项A：将自产的货物用于职工福利，增值税和企业所得税都视同销售，该企业应补缴的增值税=10×17%=1.7（万元）；②广告费扣除限额=2510×15%=376.5（万元）；广告费超支=380-376.5=3.5（万元），应调增应纳税所得额3.5万元；业务招待费的60%=25×60%=15（万元），销售收入的5‰=2510×5‰=12.55（万元），应调增应纳税所得额=25-12.55=12.45（万元）；广告费和业务招待费的调整金额合计=3.5+12.45=15.95（万元）。③支付给供货方的违约金可以税前扣除。

（3）

【答案】C

【解析】该企业应纳税所得额=192.86+3.5（广告费）+12.45（业务招待费）+（15-9）（关联企业利息支出）+2（违章罚款）+1（滞纳金）-11（投资收益）-5.4（残疾人员工资）=201.41（万元）。

（4）

【答案】C

【解析】该企业应缴纳的企业所得税=201.41×25%-234×10%=26.95（万元）。

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（责任编辑：中大编辑）

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