税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师考试课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2012年注册税务师考试相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

二、成本费用扣除的税务处理

需关注：（二）、（四）、（六）、（七）、（九）--（十四）

（十） 企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

【例题·单选题】某房地产企业委托一境外公司在境外销售其位于我国境内商品房一栋，成本费用为150万元（不含佣金），代销合同规定销售价为200万元，境外公司实际以240万元售出。房地产企业向境外公司支付的佣金、手续费等为40万元（能提供有效凭证）。该房地产企业的应纳税所得额为（　）。

A.10万元 　B.30万元

C.50万元 　D.66万元

[答疑编号1752010801]

『正确答案』D

『答案解析』应纳税所得额＝240－150－240×10%＝66（万元）。

三、计税成本的核算

（一）计税成本对象的确定原则如下：

1.可否销售原则。

2.分类归集原则。

3.功能区分原则。

4.定价差异原则。

5.成本差异原则。

6.权益区分原则。

（二）开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。

（三）企业下列成本应按以下方法进行分配：

1.土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机关同意。

土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。

2.单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。

3.借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。

4.其他成本项目的分配法由企业自行确定。

第九节　应纳税额的计算

一、居民企业应纳税额的计算

【例题·单选题】（2009年）2008年某居民企业主营业务收入5 000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4 100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2007年度经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税（　）万元。

A.47.5 B.53.4 　C.53.6 　D.54.3

[答疑编号1752010803]

『正确答案』B

『答案解析』会计利润＝5 000＋80－4 100－700－60＝220（万元）,公益性捐赠扣除限额＝220×12%＝26.4（万元）税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。

应纳企业所得税＝（220＋50－26.4－30）×25%＝53.4（万元）

二、境外所得抵扣税额的计算

税法规定：纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税法规定计算的应纳税额－－限额抵免法

（一）企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定以及相关规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：

1.境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；

2.分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；

3.分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。

企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。

（二）准予扣除的境外所得:P50

相关推荐：

2012年注册税务师考试《税法二》第一章精讲汇总

2012年注册税务师考试《税法二》考试大纲汇总

编辑推荐：

2012年注册税务师考试 网络课堂

2012年注册税务师考试信息免费短信提醒

2012年注册税务师考试教材预订

（责任编辑：中大编辑）