税务师

二、外贸企业出口货物退税

（一）外贸企业出口退税计算

1、外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算

外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。实行出口退税电子化管理后，外贸企业应退税款的计算方法有两种:一是单票对应法;二是加权平均法。

2、外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算

进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料(以下统称进口料件) ，加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。

(1)作价加工复出口货物的退税计算公式:

出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额＝销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关已对进口料件的实征增值税税额
式中，"销售进口料件金额"是指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额;"复出口货物退税率"是指进口料件加工的复出口货物退税率;"海关已对进口料件的实征增值税税额"是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

(2)委托加工复出口货物的退税计算公式:

应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料适用退税率＋增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率＋海关对进口料件实征增值税

3、外贸企业收购小规模纳税人货物出口退税计算

外贸企业从小规模纳税人收购货物出口，只有取得税务机关代开增值税专用发票才能退税。

应退税额＝专用发票注明的金额×征收率或5%

【例题】（2006）：根据现行增值税的规定，外贸企业收购生产企业加工的货物出口的，退税办法是（ ）。

A.对生产企业实行退税，采取“免、抵、退”办法

B.对外贸企业实行退税，采取“先征后退”方法

C.对外贸企业实行免税，采取“不征不退”方法

D.对生产企业和外贸企业实行分别退税，采取“先征后退”方法

【答案】B

考点是外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算方法，一般以选择题或计算题形式出现。

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