税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》基础知识精讲辅导第十一章 非流动资产（二），希望对您参加本次考试有所帮助！

11.5.2 长期股权投资的后续计量

一、长期股权投资核算的成本法

（一）成本法的适用范围

1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

（1）控制的概念

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

（2）具体操作标准

①控制方拥有被控制方半数以上权益性资本；

②控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：

A.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权；

B.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；

C.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；

D.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（1）共同控制的界定

共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资方为其合营企业。

通常以下列条件作为确认标准：

①任何一个合营方均不能单独控制合并企业的生产经营活动；

②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；

③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

（2）重大影响的界定

重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。

如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力：

①在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表；

②参与被投资企业的政策制定过程；

③与被投资单位之间发生重要交易；

④向被投资单位派出管理人员；

⑤向被投资单位提供关键技术资料。

企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

【要点提示】成本法与权益法的适用范围要对比掌握。

（二）成本法核算

1.初始投资时的会计处理（见长期股权投资的初始计量的讲解）

2.成本法下收到现金股利的会计处理

（1）原则规定

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号--资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

（2）分红时的账务处理

①宣告时：

借：应收股利

贷：投资收益

②分放时：

借：银行存款

贷：应收股利

二、长期股权投资核算的权益法

（一）权益法的适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

【要点提示】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

（二）权益法核算

1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

（1）投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

（2）股权投资差额的账务处理

①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时

只需作"初始投资成本确认"一笔分录即可。

一般分录如下：

借：长期股权投资－－投资成本

贷：银行存款

②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：

先确认初始投资成本：

借：长期股权投资－－投资成本

贷：银行存款

再将差额作如下处理：

借：长期股权投资－－投资成本

贷：营业外收入

【要点提示】被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理，考生应作全面重点关注。

2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理

（1）被投资方实现盈余时投资方的会计处理

当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：

借：长期股权投资－－损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）

贷：投资收益

如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。

三、长期股权投资的减值

按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号--资产减值》处理。

经典例题－20【多选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（　）。

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

E.提取长期股权投资减值准备

『正确答案』BE

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（责任编辑：中大编辑）