税务师

2014年注册税务师考试时间将于2014年6月14、15日，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2014注册税务师考试《税务代理实务》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助！！！

二、出口货物应退税额的计算方法

(一)外贸企业出口货物退税计算方法

应退税额=购进货物的进项金额x退税率

(二)生产企业出口货物"免、抵、退"税计算方法

免、抵、退税的计算思路及分录提示：

(1)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

也可以简化为：

免抵退税不得免征和抵扣税额=fob×外汇牌价×征退税率差-免税购入原材料价格×征退税率差

2.当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

3.免抵退税额的计算公式：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

也可以简化为：免抵退税额=fob×外汇牌价×退税率-免税购进原材料×退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

4.当期应退税额和当期免抵税额的计算

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

"当期期末留抵税额"为当期《增值税纳税申报表》上的"期末留抵税额"。

例题：生产企业2009年4月发生下列业务：

(1)进口材料，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关征收了关税，代征了进口环节增值税。

(2)从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元，银行存款支付，货物入库，发票经过认证。

(3)外销货物的离岸价为1000万元人民币。

(4)内销货物的销售额为1500万元(不含税)，收到支票。

要求：该企业适用"免、抵、退"的税收政策，上期留抵税额50万元。计算相关税金并作出会计处理。(假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%，按申报数进行出口退税处理)

【正确答案】 (1)进口环节应缴关税500×10%=50万元

借：物资采购 50万元

贷：应交税费--应交进口关税 50万元

借：应交税费--应交进口关税 50万元

贷：银行存款 50万元

进口环节海关代征增值税500×(1+10%)×17%=93.5万元

借：应交税费--应交增值税(进项税额) 93.5万元

贷：银行存款 93.5万元

(2)国内采购进项税136万元

借：物资采购 800万元

应交税费--应交增值税(进项税额) 136万元

贷：银行存款 936

(3)出口货物销售免税

借：应收外汇帐款 1000万元

贷：主营业务收入--一般贸易出口 1000万元

出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000×(17%-15%)=20(万元)

借：主营业务成本 20万元

贷：应交税费--应交增值税(进项税额转出)20万元

(4)内销货物销项税额1500×17% = 255(万元)

借：银行存款 1755万元

贷：主营业务收入 1500万元

应交税费--应交增值税(销项税额)255万元

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（责任编辑：vstara）

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