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增值税的纳税人

本节大纲要求：

(一)熟悉增值税纳税义务人的基本规定

(二)熟悉增值税纳税人的分类

(三)熟悉小规模纳税人的认定和管理

(四)掌握一般纳税人的认定及管理

(五)掌握新办商贸企业一般纳税人的认定管理

本节内容讲解

一、增值税纳税人基本规定

凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。

注意：

1、把企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

2、对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

2、境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内没有设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

【应用举例-07年多选】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有()。

A.代理人 B.银行

C.购买者 D.境外单位

E.境外个人

答案：AC

二、增值税纳税人的分类

现行增值税是以纳税人年销售额大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法，小规模纳税人实行简易办法计税

三、小规模纳税人的认定及管理

(一)认定

1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元(含)以下的。

2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元(含)以下的。

3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。

4、自1998年7月1日起，凡是年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。

认定小规模纳税人的权限，在县级以上的税务机关

(二)管理

注意：对于小规模生产企业会计核算健全，并能够按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的，可以认定为增值税一般纳税人。

四、一般纳税人的认定及管理

(一)认定――见教材63-64

3、新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其(非商贸企业)预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人

新开业的企业(非商贸企业)开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续

5、纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准的分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。

6、从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。

7、下列纳税人不属于一般纳税人：

(1)小规模企业

(2)个人(除个人经营者以外的其他个人)

(3)非企业性单位

(4)不经常发生增值税应税行为的企业

(二)管理

注意：

1、一般纳税人总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管国税机关申请办理一般纳税人认定手续。

2. 对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

纳税人一经认定为正式的一般纳税人，不得再转为小规模纳税人;辅导期一般纳税人转为小规模纳税人问题继续加强新办商贸企业增值税征收管理的有关规定执行。

【应用举例-08年单选】会计核算健全的下列企业或机构中，可以被认定为增值税一般纳税人的是( )。

A.仅生产和销售免税农产品，年销售额为200万元的某林场

B.年销售建筑材料200万元的某个体工商户

C.年销售额为10万元的某电机修理厂

D.年销售额为80万元的某销售部(其总机构为一大型卖场，年销售额为680万元)

答案：B

【应用举例-05多选改编】根据现行增值税有关规定，下列单位可以认定为增值税一般纳税人的有( 　)。

A.年销售额100万元、从事成品油销售的加油站

B.注册资金500万元、人员52人的新办商贸企业

C.2003年12月办理税务登记并正常经营的小规模商贸企业，2006年年销售额达到180万元

D.已使用增值税防伪税控系统，年销售额达到100万元的生产企业

E. 能够按规报送有关税务资料，年应税销售额28万元的小规模生产企业

答案：ABCD

【应用举例-03年单选】某增值税一般纳税人总分支机构不在同一个市，总机构已申请办理了一般纳税人认定手续，其分支机构税务处理正确的是( )。

A.在总机构所在地申请办理一般纳税人认定手续

B.不必申请，自动被视为一般纳税人

C.在临时销售地申请办理一般纳税人认定手续

D.在分支机构所在地申请办理一般纳税人认定手续

答案：D

五、新办商贸企业一般纳税人的认定管理

(一)对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理

1、新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定，审核评估，确认无误后，进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，辅导期结束，可转为正式一般纳税人。

2、对设有固定经营场所或拥有货物实物的新办商贸零售企业，在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期。

3、对注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业以及经营规模较大、拥有固定经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期，直接按照正常的一般纳税人管理。

4、对具有一定经营规模，拥有固定经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道，预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，可以认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。(09年新增)

5、对新办小型商贸批发企业中只从事货物出口贸易，不需要使用专用发票的企业，经主管税务机关审核，符合规定，可给予其增值税一般纳税人资格，但不发售防伪税控开票系统和增值税专用发票。(09新增)

(二)对新办商贸企业一般纳税人认定的审批管理

1、 案头审核

2、 约谈

3、 实地查验――注意需两名税务人员同时到场

(三)辅导期的一般纳税人管理――见教材

一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月

(四)对转为正常一般纳税人的审批及管理

掌握纳税辅导后转为正常一般纳税人的条件(4条)

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（责任编辑：中大编辑）