税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2011年注册税务师相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

2.[答案]（1）D（2）A（3）B（4）D（5）C（6）BD

[解析]

（1）根据事项2、事项6可知，应调增的"存货"项目的金额＝320-32-150=138（万元）。（2）对"应交税费"项目的调减额=18.75（事项1）+19.5（事项2）+34（事项6）=72.25（万元）

（3）结合上述各事项的调整处理，应调增递延所得税资产8万元，不调整递延所得税负债。（4）结合上述各事项的处理，对"未分配利润"项目的调减额=31.25-3.125+74.25+25-2.5+102-10.2=216.675（万元）

（5）事项3，属于日后调整事项，应调整报告年度资产负债表中"未分配利润"项目的期末数。同时，报告年度的期末数会影响本期资产负债表中"未分配利润"项目的期初数。（6）事项5：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2010年底，成本模式下的投资性房地产账面价值＝776－（776－8）/20×11/12＝740.8（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为1 000万元，计税基础仍然为740.8万元，所以应确认的递延所得税负债＝（1 000－740.8）×25％＝64.8（万元）。会计分录为：借：投资性房地产-成本 1 000 　投资性房地产累计折旧 35.2

贷：投资性房地产 776 　递延所得税负债 64.8 　盈余公积 19.44 　利润分配-未分配利润　174.96 会计分录如下：事项1：日后期间发现上年差错，属于日后调整事项，调整分录为：借：以前年度损益调整-管理费用 50

贷：研发支出-费用化支出 50

借：应交税费-应交所得税 （50×150%×25%）18.75

贷：以前年度损益调整-所得税费用 18.75

借：利润分配-未分配利润 31.25

贷：以前年度损益调整 31.25

借：盈余公积 3.125

贷：利润分配-未分配利润 3.125 事项2：2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，甲公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入 400

贷：应收账款 400

借：发出商品 320

贷：以前年度损益调整-营业成本　320

借：应收账款 2

贷：以前年度损益调整-销售费用　（400×5‰）2

借：以前年度损益调整-资产减值损失 32

贷：存货跌价准备　32

借：递延所得税资产　（32×25％）8

贷：以前年度损益调整-所得税费用 8

借：应交税费-应交所得税 [（400－320－2）×25％]19.5

贷：以前年度损益调整-所得税费用 19.5

借：利润分配-未分配利润　74.25 　盈余公积 8.25

贷：以前年度损益调整 82.5 事项3：日后期间发现上年差错，属于日后调整事项，调整分录为：借：以前年度损益调整-投资收益 25

贷：长期股权投资 25

借：利润分配-未分配利润 25

贷：以前年度损益调整 25

借：盈余公积 2.5

贷：利润分配-未分配利润 2.5 事项4：属于当期正常事项，不调整报告年度的报表项目。 2011年3月2日，甲公司回购公司普通股的会计处理为：借：库存股　400

贷：银行存款　400 3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为：借：银行存款（0.5×100）50 　资本公积-其他资本公积（3×100）300 　资本公积-股本溢价50

贷：库存股400 事项6：日后期间发现报告年度差错，属于日后调整事项。最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人） 预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元） 调整分录为：借：以前年度损益调整-管理费用 136 　预计负债 150

贷：库存商品 150 应付职工薪酬-辞退福利 136

借：应交税费-应交所得税 34

贷：以前年度损益调整-所得税费用 34

借：利润分配-未分配利润 102

贷：以前年度损益调整 102

借：盈余公积 10.2

贷：利润分配-未分配利润 10.2

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（责任编辑：中大编辑）