税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税务代理实务》第八章 货物和劳务税纳税申报和纳税审核的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

三、代理填制《消费税纳税申报表》的方法 （掌握）

五类：烟类、酒及酒精、成品油、小汽车、其他应税消费品消费税纳税申报表。

注意：（1）纳税申报表中的销售数量和销售额不含出口免税部分；（2）“本期减（免）税额”不含出口退（免）税额。

【例题】计算A卷烟厂2010年1月份应纳的消费税税款，进行相应的账务处理，并填写《消费税纳税申报表》。

资料：A卷烟厂系增值税一般纳税人，主要生产卷烟，其不含增值税的调拨价格为68元/标准条，税务机关为其核定的纳税期限为1个月。该厂2010年1月1日未缴的消费税为4 360 000元，2010年1月10日缴纳到税务机关。该企业的卷烟属于乙类卷烟，比例税率为36%，定额税率为0.003元/支，即150元/标准箱。

2010年1月份有关业务资料如下：

1.月初库存外购烟丝的买价为300万元。

2.1月8日购入烟丝，不含增值税价款为500万元，取得了增值税专用发票。发票账单和烟丝同时到达企业，该批烟丝已经验收入库。

『正确答案』

将外购烟丝用于生产卷烟，可按生产领用数量抵扣烟丝已纳消费税。

借：原材料--烟丝 　3 500 000

应交税费--应交消费税 　1 500 000

应交税费--应交增值税（进项税额） 850 000

贷：银行存款 5 850 000

3.1月9日委托B烟丝厂加工烟丝一批，原材料成本为100 000元，支付不含增值税的加工费为40 000元。B烟丝厂无同类消费品的销售价格。1月25日烟丝加工完成验收入库，加工费用等已经支付，取得B烟丝厂开具的增值税专用发票一张。收回烟丝后用于生产卷烟。

『正确答案』

由于B烟丝厂无同类消费品的销售价格，则委托加工这批烟丝的组成计税价格为：

应由B烟丝厂代收代缴的消费税=200000×30%=60000（元）

忽略城建和教育费附加

（1）发出委托加工材料时

借：委托加工物资 　100 000

贷：原材料 100 000

（2）支付加工费用时

B烟丝厂应代收代缴的消费税＝200000×30%=60000（元）

应纳增值税＝40000×17%＝6800（元）

账务处理为：

借：委托加工物资 　40 000

应交税费--应交增值税（进项税额） 6 800

应交税费--应交消费税 60 000

贷：银行存款 　106 800

（3）加工完成收回委托加工材料

借：原材料 140 000

贷：委托加工物资 　140 000

（4）用于生产卷烟时

借：生产成本 140 000

贷：原材料 140 000

4.1月10日，将本厂生产的200条卷烟用作礼品，赠送给客户，其生产成本为5 600元。

『正确答案』

A卷烟厂将自己生产的卷烟赠送客户，属于纳税人将自产的应税消费品用于其他方面，应该在移送使用时纳税。

应该按照同类消费品的销售价格--68元/条确定销售额。

计税销售额=68×200=13600（元）

应纳的增值税=13600×17%=2312（元）

应纳消费税=13600×36%+200×200×0.003=5016（元）

借：管理费用--业务招待费 　12 928

贷：库存商品 　5 600

应交税费--应交增值税（销项税额） 2 312

应交税费--应交消费税 5 016

5.1月22日以直接收款方式销售卷烟1 000标准箱（5000万支），取得不含增值税销售额1700万元，该批卷烟的销售成本为700万元。

『正确答案』

增值税销项税额＝17000000×17%＝2890000（元）

应纳消费税=17000000×36% + 1000×150 =6270000（元）

确认销售收入

借：银行存款 19 890 000

贷：主营业务收入--卷烟 17 000 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 2 890 000

计提消费税：

借：营业税金及附加 6 270 000

贷：应交税费--应交消费税 6 270 000

结转成本：

借：主营业务成本 7 000 000

贷：库存商品 　7 000 000

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（责任编辑：中大编辑）