税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师考试课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2012年注册税务师考试相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

8.广告费和业务宣传费★★★

（1）税前扣除标准：

【解释1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即包括"主营业务收入"、"其他业务收入""视同销售收入"。

【解释2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。

【例题·计算题】某制药厂2010年销售收入2 900万元，设备出租收入100万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出900万元，业务宣传费80万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？

[答疑编号1752010409]

『正确答案』

广告费和业务宣传费扣除标准＝（2 900＋100+200）×30%＝960（万元）

广告费和业务宣传费实际发生额＝900＋80＝980（万元），超标准980－960＝20（万元）

调整所得额=20万元

9.环境保护专项资金★

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

10.租赁费★

（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；

（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。

【例题·单选题】某贸易公司2010年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（　）万元。

A.1.0 B.1.2 C.1.5 　D.2.7

[答疑编号1752010410]

『正确答案』A

『答案解析』计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.2÷12×10＝1（万元）。

11.劳动保护费★

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

12.公益性捐赠支出★★★

（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

【例题·单选题】某外商投资企业2010年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年"营业外支出"账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2010年应缴纳的企业所得税为（　）万元。

A.12.50 　B.12.55 　C.13.45 　D.16.25

[答疑编号1752010411]

『正确答案』B

『答案解析』公益捐赠的扣除限额＝利润总额×12% ＝40×12%＝4.8（万元），实际公益性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠＝4.8万元，纳税调整额＝5－4.8＝0.2（万元）。应纳税额＝（50＋0.2）×25%＝12.55（万元） 13.有关资产的费用★

（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；

（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。

14.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

15.资产损失★

（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；

（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失-起在所得税前按规定扣除。

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（责任编辑：中大编辑）