税务师

为了帮助考生系统的复习2012年注册税务师考试课程，全面的了解注册税务师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年注册税务师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

（二）注册税务师审核其2001年账证资料时，又摘录如下业务：

1．企业在1999年度股份制改造时，请中价机构对其资产进行评估，改制前固定资产账面原值5000万元，评估增值100万元，公司在改制后，按有关制度规定对上述固定资产进行账务处理，并确定该批固定净残值率为5%，折旧年限为10年；又于2001年9月交付使用在建工程A车间，企业账面价值1000万元，按规定使用期限为20年，企业实际按10年计提折旧，净残值率为5%，企业全年累计计提折旧费用为516.17万元。

2.企业2001年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2001年度按权责发生制原则计得了贷款利息支出120万元，全部计入"财务费用"科目借方。

3．企业于2001年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：

借：应付账款--甲单位 　80000

贷：资本公积--其他资本公积 80000

4．企业自2001年5月起将闲置房屋一间出租给某饭店使用，双方签订的租房合同上载明租赁金额为月租金2万元，租赁期自2001年5月1日起至2003年4月30日止。租房合同上已贴印花税5元，按月支付租金。

2001年共收取租16万元，账务处理为：

借：银行存款 　160000

贷：其他应付款 　160000

企业为出租房屋发生装修费用支出6万元

借：其他应付款 　60000

贷：银行存款 　60000

出租房屋净收益

借：其他应付款 　100000

贷：营业外收入 100000

5．企业符合相关规定的确定开发费用2000年度为120万元；2001年度为150万元，其中新产品设计费7.4万元，原材料、半成品试制费48万元，技术图书资料费4万元，研究机构人员工资72万元，职工福利费、工会经费、职工教育经费12.6万元，其他经费6万元。经核实，附表四"管理费用"中核算的工资总额及三项经费中不含研发人员的工资及三项经费84.6万元，当地主管税务机关确定的计税工资标准为960元／人／月。

6．申报正表第36行"捐赠支出"20万元，其中10万元系通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给"减灾委员会"；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。

7．申报正表第42行"其他扣除费用项目"10万元，其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出；4万元因环境污染，被环保局处以的罚款。

答案：

一、存在的问题

1.折旧费多计提，虚增期间费用。（1分）

（1）允许列支折旧费=[5000×（1-5%）]/10+[（72+1000）×（1-5%）]/20×（3/12）=475+12.73=487.73（万元）（1分）

（2）企业实际计提折旧费=516.17（万元）

（3）超标准列支=516.17-487.73=28.44（万元）（1分）

2.利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。（1分）

（1）允许税前列支利息支出=1000×12%×（200/1000）+800×12%×（3/12）=14+24=48（万元）（1分）

（2）实际列支=120（万元）

（3）调增应纳税所得额=120万-48万=72（万元）（1分）

3.无主应付款按税法细则规定应并入应纳税所得额，计征所得税。（1分）

按征管法有关规定，当财务制度与税法规定不一致时，在计算纳税上以税法为准，企业申报表中未将该项予以调整，影响所得税。应调增应纳税所得顿8万元。

4.出租房收取租金记入"往来"账，隐瞒收入，少缴流转税，影响印花税、企业所得税。（1分）

5.研发人员工资应并入实发工资总额，与计税工资总额比较进行项目调整。结合表四，企业少调增工资及三项费用，正确结果为=（1分）

（1）工资支出

①实际列支1380+72-福利部门人员工资18=1434（万元）

②允许列支（1000人-福利部门15人）×960×12=1134.72（万元）

③超标列支=1434-1134.72=299.28（万元）（1分）

（1）三项经费超标299.28×17.5%=52.374（万元）（1分）

6.企业各招待费超标，企业少调增应纳税所得额。（1分）

正确结果为：（1）实际列支业务招待费138.6万元

（2）允许列支业务招待费=（13200+16-1500）×3‰+1500×5‰=35.148+7.5=42.648（万元）

（3）超标=138.6-42.648=95.952（万元）（1分）

企业编表时仅调增72.55万元，少调增23.402万元。

7.广告费支出超标，未作纳税调整（1分）

（1）实际列支广告费支出280万元

（2）允许列支广告费=（3200+16）×2%=264.32（万元）

（3）超标列支=280-264.32=15.68（万元）（1分）

8.捐赠支出中，通过非营利的社会团体向红十字事业的捐赠可全额在税前扣除；通过民政部门向"减灾委员会"捐赠的5万元可以调整后的所得额按3%以内标准在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的5万元属直接向受赠人的捐赠，全额调整应纳税所得额。（1分）

9.银行罚息支出6万元可税前扣除，环保罚款4万元不得税前扣除，企业多调增应纳税所得税额6万元。（1分）

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（责任编辑：中大编辑）