税务师

三、简答题(共8题，第3、8题5分，第1、2、5题6分，第6、7题7分，第4题8分)

(1)某税务师事务所在2012年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出下面行为应面临的处罚： (1)注册税务师张某因工作繁忙让正在考注册税务师的弟弟代其执业。 (2)事务所以低于成本价收费方式承接业务。 (3)事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税，经查实情节十分严重。

(2)某超市与南方海产品经销公司(简称南方公司)有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司需快速将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2012年2月25日超市通知南方公司为其发海蟹一批，2月26日该批海蟹运到超市后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用。根据合同规定，因该批海蟹属时令商品，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票，并由司机携带发票联和抵扣联带到超市，但南方公司未做账务处理且未抄税。 问题： (1)南方公司同意退货，增值税专用发票应作何处理?(2)如果超市拖延至3月10日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应就发票作何处理?

(3)某化工厂在郊区有一家工厂，工厂占地面积比较大，工厂土地为出让方式获得，共计支付地价款700万元，自建的厂房连同土地现在账面价值500万元，计税基础与账面价值相同。由于城市发展，现在这块地已经处于郊区的中心，一家大型零售公司想在此地建设一大型商场。该零售公司找到该化工厂洽购此厂房连同土地使用权，出价6000万元。该地块上房屋的评估价格为800万元。 请问：化工厂出售该房地产与以房地产进行投资，双方各应该缴纳哪些税?计算应纳税额。

(4)甲、乙、丙三家公司2012年8月达成投资协议，共同组建丁公司：甲公司以其闲置的设备进行投资，该设备2004年购入，原值和计税基础均为150万元，已经计提折旧98万元，评估价值为60万元;乙公司以其闲置的厂房投资，闲嚣厂房为企业于2006年购入，原值和计税基础均为80万元，已经计提折旧20万元，公允价值和评估价值均为150万元;丙公司以40万元现金作为投资。三方约定，乙公司每年分取15万元的固定利润，不承担投资风险。城建税税率为7%。 问题： (1)甲公司这笔投资业务需要缴纳多少增值税、城建税、教育费附加和企业所得税?(2)乙公司这笔投资业务需要缴纳多少营业税、城建税、教育费附加?

(5)工业企业系增值税一般纳税人，2012年9月25日采用预收款方式销售一批材料给外地的小规模纳税人B公司，当天收到预收款10000元，并签订合同约定，销售材料价值117000元(含增值税)，货物于9月30日发出。B公司要求在支付预付款时开具全额增值税专用发票，A企业表示不同意，只开具了收款收据;双方按协议于9月30日发出货物，B公司于当天支付了剩余款项，当日A工业企业以开具专用发票的会计人员有事请假为由拒绝开具增值税专用发票，只为其开具了普通发票。B公司在使用过程中发现上月购入的一批材料因质量问题不能正常使用(当时取得增值税专用发票，合计金额234000元)，遂立即将情况向A企业反映，A企业经调查核实，协商给其30%的折让。要求： (1)A企业可否开具普通发票?简要说明理由。 (2)A企业在收取预收款时可否开具专用发票?简要说明理由。 (3)发生的销售折让，A企业应对发票作何处理?简要说明理由。

(6)某县商业银行2012年第2季度有关业务资料如下： (1)向生产企业贷款取得利息收入595万元，逾期贷款的罚息收入13万元。 (2)4月10日购进有价证券800万元(其中税费20万元)，6月25日以860万元价格卖出，另支付税费25万元。 (3)4月1日受中国人民银行委托发放贷款给国内某房地产企业，金额5000万元，贷款期限3个月，年利息率6.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。并于季度末收到房地产企业支付的借款利息。 (4)对外提供理财服务，取得收入200万元。 (5)金融机构往来利息收入300万元。 (6)4月末盘点库存现金，发现出纳长款6.5万元。 要求：根据上述资料，分别阐述各项业务的相关营业税税收政策，并计算应缴纳的营业税额(计算结果保留两位小数)。

(7)张某刚取得注册税务师执业证书，现就职于某税务师事务所，遇到如下咨询业务，请帮助回答： 某增值税一般纳税人，2012年9月至12月每月均固定外购材料取得增值税专用发票注明税额17万元，应税收入固定为200万元，免税收入分别是100万元、50万元、100万元、50万元，已知，企业外购材料用于应税项目与免税项目无法划分。 请帮助分析： (1)当月取得增值税专用发票是否必须抵扣此进项税额?该增值税专用发票认证、抵扣的期限是如何规定的?(2)根据上述资料计算各月应纳的增值税税额。 (3)若将9月和11月取得的专用发票分别在10月和12月进行认证，请计算各月应纳增值税税额，并作出哪种发票认证的方式更合理的结论。

(8)2012年A公司向职工个人支付12月份工资和全年一次性奖金，对某职工有两个分配方案： (1)12月份基本工资4500元，全年一次性奖金18500元; (2)12月份基本工资4500元，当月奖金500元，全年一次性奖金18000元。计算两种方式下该职工应缴纳的个人所得税?分析哪个方案更好?

参考答案：

(1) :

(1)由省税务局予以警告或者处l000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。

(2)由省税务局予以警告或者处l000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正;逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。

(3)税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。同时，因情节严重，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局备案，并向社会公告。

(2) :

(1)南方公司在开具增值税专用发票当月，发生销货退回，可要求司机将发票联和抵扣联带回，按作废处理。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

(2)超市于3月10日提出退货申请，不符合作废的三个条件。

超市取得增值税专用发票后，发生销货退回但不符合作废条件的，超市应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称《申请单》)。超市的主管税务机关对超市填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)。

超市必须依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中冲减，待取得南方公司开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

南方公司凭超市提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。

(3) :

(1)以房地产投资入股方案

以房地产投资，共担风险，不缴纳营业税，相应的也就没有城建税、教育费附加。以土地使用权进行共担风险的投资，被投资方不是房地产开发企业，不缴土地增值税。

应纳印花税=6000×0.5‰=3(万元)

应纳企业所得税=(6000-500-3)×25%=l374.25(万元)

(2)出售方案

化工厂出售该房地产应计算缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、企业所得税。

出售房地产应纳营业税=6000×5%=300(万元)应纳城建税=300×7%=21(万元)

应纳教育费附加=300×3%=9(万元)应纳印花税=6000×0.5‰=3(万元)

土地增值税：

评估价格=800(万元)

支付土地使用权的价款=700(万元)

允许扣除的税金=300+21+9+3=333(万元)

扣除项目金额合计=800+333+700=1833(万元)

增值额=6000-1833=4167(万元)

增值率=4167÷1833×100%=227.33%

应纳土地增值税税额=4167×60%-1833×35%=l858.65(万元)

应纳企业所得税=(6000-500-300-21-9-3-1858.65)×25%=827.09(万元)

(4) :

(1)以固定资产投资而处置的设备，应按增值税的规定计算缴纳增值税，应纳增值税=600000/1.04×4%×50%=ll538.46(元)

应纳城建税=ll538.46×7%=807.69(元)

应纳教育费附加=ll538.46×3%=346.15(元)

应纳企业所得税=[(600000-11538.46)-(1500000-980000+807.69+346.15)]×25%=l6826.93(元)

(2)乙公司以闲置厂房投资，收取固定收益，不承担投资风险，相当于出租，应按租赁业计算缴纳营业税。应纳营业税=150000×5%=7500(元)

应纳城建税=7500×7%=525(元)

应纳教育费附加=7500×3%=225(元)

(5) :

(1)A企业可以开具普通发票，根据《发票管理办法》的规定，一般纳税人向小规模纳税人销售货物，可以不开具增值税专用发票，所以，开具普通发票是可以的。

(2)A企业不可以在收取预收款时开具发票。根据规定，企业采用预收款方式销售货物的，应当于货物发出的当天开具增值税专用发票。A企业收取预收款时并没有发货，不符合开具增值税专用发票的时限。

(3)发生销售折让时，由于双方均已入账，不符合发票直接退回作废的条件，应依据购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，同时冲减销项税额。

(6) :

(1)一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。向生产企业贷款应缴纳营业税=(595+13)×5%=30.4(万元).

(2)金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额=卖出价-买入价。

有价证券买卖应缴纳营业税=[860-(800-20)]×5%=4(万元)

(3)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。

委托发放贷款取得的手续费收入应缴纳营业税=5000×6.8%÷l2×3×10%×5%=0.43(万元)

(4)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。

理财服务收入应缴纳营业税=200×5%=10(万元)(5)金融机构往来利息收入免征营业税。

(6)对金融机构的出纳长款，不征收营业税。

(7) :

(1)当月可以不进行认证、抵扣。根据规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(2)9月不得抵扣的进项税额=17×100÷(200+100)=5.67(万元)

9月应纳增值税=200×17%-(17-5.67)=22.67(7/元)

10月不得抵扣的进项税额=17×50÷(200+50)=3.4(万元)

10月应纳增值税=200×17%-(17-3.4)=20.4(万元)

11月不得抵扣的进项税额=17×100÷(200+100)=5.67(万元)

11月应纳增值税=200×17%-(17-5.67)=22.67(万元)

12月不得抵扣的进项税额=17×50÷(200+50)=3.4(万元)

12月应纳增值税=200×17%-(17-3.4)=20.4(万元)

合计应纳增值税=86.14万元。(3)9月进项税额为0。

9月应纳增值税=200×17%-0=34(万元)

10月不得抵扣的进项税额=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(万元)

10月应纳增值税=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(万元)

11月没有进项税额，不涉及进项税额转出。

11月应纳增值税=200×17%-0=34(万元)

12月不得抵扣的进项税额=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(万元)

12月应纳增值税=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(万元)

合计应纳增值税税额81.6万元。

结论：对取得的增值税专用发票安排合理时间进行认证，把9月和11月取得的专用发票分别在10月和12月进行认证，那么该公司9月份和11月份都不需作进项税额转出，10月份需要作进项税额转出金额=34×50÷(50+200)=6.8(万元)，12月份需要作进项税额转出金额=34×50÷(50+200)=6.8(万元)，甲公司只需缴纳增值税81.6万元，能有效地节税4.54万元。

(8) :

第一种方案：

工资应纳个人所得税=(4500-3500)×3%=30(元)

全年一次性奖金按12个月分摊后，每月的奖金=18500/12=1541.67，适用税率为10%，速算扣除数为105。

应纳税额=18500×10%-105=I745(元)

当月工资与全年一次性奖金共纳个人所得税=30+1745=1775(元)第二种方案：

当月奖金并入当月工资额计算缴纳个人所得税。

工资应纳个人所得税=(4500+500-3500)×3%=45(元)

全年一次性奖金按12个月分摊后，每月的奖金=18000/12=1500，适用税率为3%，速算扣除数为0。

全年一次性奖金应纳个人所得税=18000×3%=540(元)

当月工资、奖金与全年一次性奖金共纳个人所得税=45+540=585(元)

比较两种方案，第一种方案比第二种方案多缴个人所得税1190元。

所以，应选择第二种方案。

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（责任编辑：vstara）

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