税务师

第七章　流转税纳税申报代理实务

本章历年分值约15分。考试题型有单选、多选、综合分析题。复习中要注意从实务操作的角度考虑问题，应掌握出口免抵退的核算及相关分录，《增值税纳税申报表》的填写，适当掌握《消费税纳税申报表》、《营业税纳税申报表》，结合申报表，掌握流转税的计征政策。

第一节　增值税纳税申报代理实务　（掌握）

一、应纳税额的计算

（一）一般纳税人应纳税额的计算

1.销项税额

掌握征税范围、计税依据方面的有关规定，并结合申报表有关栏目复习。

几个要点：

（1）上面所述销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入；如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：不含税收入＝含税收入÷（1＋适用的增值税税率）

（2）含税收入的情况主要有：价外费用、零售收入、向普通消费者销售商品、开具普通发票上注明的价款一般是含税价，要按（1）中提示的方式折算成不含税价。

【举例】某增值税一般纳税人企业销售商品，开具普通发票收取价款11700元，收取价外费用4680元，该货物适用的税率是17%，那么该项业务在增值税上的应税收入是：（11700＋4680）÷（1＋17%）＝14000（元），销项税额＝14000×17%＝2380（元）。

2.进项税额

可以抵扣进项税的情况主要有：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；

（3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和l3%的扣除率计算；

（4）支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额，这里的抵扣基数一般来说包括运费和建设基金；随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；

（5）增值税一般纳税人取得废旧物资发票按10%抵扣，但纳税人应根据相关废旧物资发票逐票填写《废旧物资发票抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。自2004年3月起还需同时报送载有《废旧物资抵扣清单》电子数据的软盘（或其他存储介质），只有符合要求的，才可依l0%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。

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