税务师

2. 正保股份有限公司(下称正保公司)是一家上市公司，主要生产销售豪华客车。该公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。每年的年报批准报出日为4月10日，正式报出日为4月12日，所得税的汇算清缴日为3月29日。

2006年～2009年正保公司发生如下业务：

(1)2006年4月1日，正保公司以10辆客车交换东方公司所持有的黄河公司股票500万股，并打算长期持有。每辆客车的生产成本为50万元，公允售价为80万元，增值税率为17%，消费税率为5%，双方协议由正保公司另收补价80万元，当日双方办妥产权转移手续。

黄河公司是一家生产轮胎的股份制有限责任公司，所得税率为25%。2006年初所有者权益总量为11 800万元，其中：股本10 000万元，每股1元，共计10 000万股;资本公积1 000万元，盈余公积600万元，未分配利润200万元。黄河公司1～3月份共实现净利润200万元。黄河公司的资产、负债的账面价值与公允价值相同。

(2)2006年5月3日黄河公司宣告分派现金股利600万元，于5月6日实际发放。

(3)2006年10月1日黄河公司购买华天公司的股票100万股，买价为每股3元，交易费用共计15万元，黄河公司将此投资界定为可供出售金融资产，2006年末此投资的公允价值为355万元。

(4)2006年4月1日～12月31日黄河公司共实现净利润400万元。

(5)2007年1月1日，正保公司针对应收戊公司的一笔货款3 000万元与戊公司协议重组，相关重组协议如下：

①豁免300万元的债务;

②由戊公司用其生产的钢材抵债，该批钢材的账面成本为100万元，公允价值为200万元，增值税率为17%。该批钢材于2007年2月12日运抵正保公司;

③由戊公司以一项专利权抵债，该专利权的账面余额为200万元，已提减值准备30万元，公允价值为300万元，营业税率为5%。该专利的产权移交手续于2007年3月2日办妥。

④剩余债权由戊公司持有的黄河公司股票2 000万股抵补，有关股权交割手续于2007年4月1日办妥，至此，正保公司对黄河公司的持股比例已达到了25%，并具有了重大影响能力，采用权益法核算此投资。

⑤2007年4月1日正保公司与戊公司办妥了债务结清手续。

⑥正保公司对该应收账款提取了130万元的坏账准备。

(6)黄河公司2007年全年实现净利润900万元，假定利润均衡实现。

(7)黄河公司2008年初发行新股2 500万股，每股的发行价为3元，发行手续费为发行收入的1%。正保公司并未参与购买新股。

(8)2008年黄河公司产生亏损1 000万元。

(9)2008年末正保公司对黄河公司投资的最新可收回价值为3 500万元。

(10)2009年3月20日黄河公司发生一笔销货退回，该笔收入假定实现于2008年10月2日，商品的成本为3 600万元，售价为5 000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。款项尚未结付。黄河公司2008年报告的批准报出日为2009年4月1日，汇算清缴日为3月25日。

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