本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十六章 会计调整的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！
16.3 前期差错更正
16.3.1 前期差错的概念
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。所称"前期差错"，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。例如，企业的存货盘盈，应将盘盈的存货计入当期损益。对于固定资产盘盈，应当查明原因，采用追溯重述法进行更正。
16.3.2 前期差错的分类
1.计算错误；
2.应用会计政策错误；
3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。
16.3.3 前期差错的更正原则
1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
2.当确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
3.发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理。
4.对于不重要的前期差错应视同当期差错进行修正。
【要点提示】全面掌握前期差错更正的会计处理。
经典例题－8【计算题】甲公司2007年初开始对某无形资产进行摊销，原价为100万元，摊销期为5年（税务的摊销口径为10年），2007年末该无形资产的可收回价值为72万元，2009年末的可收回价值为30万元，假定2010年发现企业2009年未进行无形资产的分摊和准备计提，企业的所得税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税处理。A企业的法定盈余公积提取比例为10%。
根据以上资料，作出相应的会计处理。
『正确答案』
1.解析过程及会计分录如下：
以前年度少摊18万元，修正分录如下：
借：以前年度损益调整 18
贷：累计摊销 18
以前年度少提减值准备6万元，修正分录如下：
借：以前年度损益调整 6
贷：无形资产减值准备 6
以前年度税务认可少算支出10万元，应税所得多算10万元，"应交所得税"多计2.5万元，"所得税费用"多算2.5万元，修正分录如下：
借：应交税费――应交所得税 2.5（＝10×25%）
贷：以前年度损益调整 2.5
以前年度少算可抵扣暂时性差异14万元，相应地"递延所得税资产"少算3.5万元，"所得税费用"多算3.5万元，修正分录如下：
借：递延所得税资产 3.5［＝（8＋6）×25%］
贷：以前年度损益调整 3.5
以前年度净利润多算18万元，修正分录如下：
借：利润分配――未分配利润 18
贷：以前年度损益调整 18
以前年度多提盈余公积1.8万元，修正分录如下：
借：盈余公积――法定盈余公积 1.8
贷：利润分配――未分配利润 1.8
2.报表修正如下：
资产负债表
2010年12月31日
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资 产
|
年初数
|
负 债
|
年初数
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|
无形资产
|
－24
|
应交税费
|
－2.5
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递延所得税资产
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＋3.5
|
盈余公积
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－1.8
|
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（责任编辑：中大编辑）
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