税务师

2014年注册税务师考试正在备考中，为帮助广大考生复习，小编特搜集整理了2014年注册税务师考试税务代理实务相关辅导资料，希望对各位考生注册税务师考试有所帮助！

一、工业企业增值税的核算　(掌握)

(一)供应阶段

1.按价税合一记账的情况

(1)未按照规定取得并保存增值税扣税凭证;

(2)外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费及非正常损失部分;

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。

(4) 小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。

2.按价税分别记账的情况

(1)国内外购货物进项税额的账务处理

(2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理

(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理

按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。

[例6-5]A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：

受赠时：

借：固定资产 100000

低值易耗品 　4000

应交税费-应交增值税(进项税额)17680

贷：营业外收入 　121680

(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理

[例6-6]A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：

①委托加工发出原料时：

借：委托加工物资 4000

贷：原材料 　3800

材料成本差异 200

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（责任编辑：中大编辑）

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