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第五节　收入、成本和费用

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。

一、收入

收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。

企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。

【例10-21】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700 000元，增值税税额为119 000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819 000元。

该批商品的成本为600 000元。相关会计分录如下：

『正确答案』

(1)取得商品销售收入

借：银行存款 　819 000

贷：主营业务收入 　700 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 　119 000

(2)结转商品成本

借：主营业务成本 　600 000

贷：库存商品 　600 000

【例10一22】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为5 100元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23 000元。相关会计分录为：

『正确答案』

(1)取得原材料销售收入

借：银行存款 35 100

贷：其他业务收入 30 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

(2)结转材料成本

借：其他业务成本 　23 000

贷：原材料——××材料 23 000

二、成本

产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本;

“制造费用”科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。

在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本;

在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。

【例10一23】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：

(1)领用某种材料5 000千克，其中A产品耗用3 000千克，B产品耗用2 000千克，该材料单价100元;

(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为4 000小时，B产品为2 000小时，每工时的标准工资为10元;

(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90 000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：

(1)核算产品成本

A产品应分配的制造费用=90 000÷(4 000+2 000)×4 000=60 000(元)

B产品应分配的制造费用=90 000÷(4 000+2 000)×2 000=30 000(元)

A产品的生产成本= 3 000×100+4 000×10+60 000=400 000(元)

B产品的生产成本=2 000×100+2 000×10+30 000=250 000(元)

借：生产成本——基本生产成本——A产品 400 000

——B产品 250 000

贷：原材料——××材料 500 000

应付职工薪酬 　60 000

制造费用 　90 000

【或做处理：

借：生产成本——基本生产成本——A产品 　340 000

——B产品 　220 000

贷：原材料——××材料 　500 000

应付职工薪酬 60 000

借：生产成本——基本生产成本——A产品　60 000

——B产品　30 000

贷：制造费用 　90 000】

(2)产品入库

借：库存商品——A产品 　400 000

——B产品 　250 000

贷：生产成本——基本生产成本——A产品 　400 000

——B产品 　250 000

三、费用

企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。主营业务成本、其他业务成本的会计分录见【例10一21】、【例10一22】，营业税金及附加的会计分录见【例10一14】，财务费用的会计分录见【例10一15】。以下举例说明销售费用和管理费用的会计分录。

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。

【例10一24】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350 000元。其中，销售人员薪酬150 000元，销售部专用办公设备折旧费60 000元;行政人员薪酬80 000元，行政部专用办公设备折旧费25 000元，报销行政人员差旅费15 000元(假定报销人未预借差旅费)，发生业务招待费20 000元(以银行存款支付)。

借：销售费用 　210 000

管理费用 　140 000

贷：应付职工薪酬　230 000

累计折旧 85 000

库存现金 15 000

银行存款 20 000

四、营业外收支

企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。营业外收入的会计分录见【例10一7】。企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。

【例10一25】某企业用银行存款支付税款滞纳金34 000元。会计分录为：

『正确答案』

借：营业外支出 　34 000

贷：银行存款 34 000

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（责任编辑：中大编辑）