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第九章 存货的核算

第一节 存货的种类和范围

1、 存货的概念：指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品及周转材料(含包装物、低值易耗品)等。

周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。(判断)

包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。(选择)

2、 下列包装物，在会计上不作为包装物存货进行核算：

① 各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算;

② 企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器，应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。

3、低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。

4、需注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为存货进行核算。

5、存货的确认条件：存货在同时满足以下两个条件时，才能被确认：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业;②该存货的成本能够可靠地计量。

需说明：1、关于代销商品的归属：代销商品应作为委托方的存货处理。但会计准则也要求受托方将代销商品纳入账内核算。

2、关于在途商品等项目的处理：销售方按销售合同、协议规定已确认销售(如已收到货款等)，而尚未发运给购货方的商品，作为购货方的存货;购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品，作为购货方的存货;购货方已确认为购进(如已付款)而尚未到达入库的在途商品，作为购货方的存货。

3、关于购货约定问题：对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。

第二节 存货数量的盘存方法

两种方法：实地盘存制、永续盘存制(判断、选择)

1、 实地盘存制：也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本。(概念了解)

公式：本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本

2、 永续盘存制：也称账面盘存制，指对存货账目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。(概念了解)

采用永续盘存制，每年至少应对存货进行一次全面盘点。

3、 两种方法比较：

实地盘存制优点：简化存货的日常核算工作

缺点：①不能随时反映存货收入、发出和结存的状态，不便于管理人员掌握情况;

②容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失;

③只能期末盘点时结转成本，不能随时结转成本，实用性较差。

永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理

缺点：存货明细记录的工作量较大

第三节 存货的计价方法

1、 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

① 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费(如关税、消费税，一般纳税人增值税不计入成本，小规模纳税人增值税计入成本)、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用(如运输过程中的合理损耗)。(多选)

② 存货的加工成本，生产成本(直接材料、直接人工)，制造费用(间接费用)。

③ 存货的其他成本，如借款费用、劳务费用等

2、 需注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;②仓储费用(如租赁仓库费用);③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

3、 外购材料运杂费如果金额较小，可计入当期损益。(判断)

4、 存货计价对企业损益的计算有直接影响

① 期末存货计价(估价)如果过低，当期收益可能减少;

② 期末存货计价(估价)如果过高，当期收益可能增加;

③ 期初存货计价如果过低，当期收益可能增加;

④ 期初存货计价如果过高，当期收益可能减少。

存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目。

存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。

物价上涨，用先进先出法，计算发出存货成本，会导致利润偏高。(判断)

5、 发出存货的计价方法

实际成本法下的发出存货成本的确定：应采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法和月末一次加权平均法)、个别计价法

计划成本法下的发出存货成本的确定：“材料成本差异”账户

存货成本差异率 = 月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额

月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本 *100%

第四节 原材料的核算

1、 材料的收入凭证：收料单、入库单、退料单等

材料的发出凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等

第五节 存货的清查

1、 清查方法：①实地盘点法;②技术推算法

2、 存货清查的核算：

批准前，计入“待处理财产损溢”账户，批准后，分不同情况计入相关账户。

盘盈：冲减管理费用

盘亏：①自然损耗，借记“管理费用”

②过失人赔偿，借记“其他应收款”

③保险公司赔偿，借记“其他应收款——保险公司”

④剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出——非常损失”

⑤若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”

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