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第十九章 收入、费用、成本和利润

第一节 收入

一、收入的特点与分类

收入是指企业在口常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

(一)收入的特点

(1)收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

(2)会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流入。

(3)本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。

(二)收入的分类

企业的收入分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入。

(1)销售商品的收入。主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。

(2)提供劳务的收入。主要有提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等所获取的收入。

(3)让渡资产使用权收入。是指企业让渡资产使用权所获取的收入，包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。

二、销售商品收入的确认与计量

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

三、账户设置

为核算和监督企业销售业务情况，应设置如下账户：

(1)“主营业务收入”账户。核算企业经营主要业务所取得的收入，贷方登记已确认实现的销售收入，借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入，结转“本年利润”后，该账户无余额。本账户应按主营业务的种类设置明细账。

(2)“主营业务成本”账户。核算企业经营主要业务发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回，结转“本年利润”后，该账户无余额。本账户应按主营业务的种类设置明细账。

(3)“其他业务收入”账户。核算企业其他业务所取得的收入，贷方登记已确认实现的其他业务收入，借方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务收入，结转“本年利润”后，该账户无余额。本账户应按其他业务的种类设置明细账。

(4)“其他业务成本”账户。核算企业其他业务所发生的成本，借方登记本期发生的其他业务成本，贷方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务成本，结转“本年利润”后，该账户无余额。本账户应按其他业务的种类设置明细账。

四、销售商品收入的核算

(一)销售收入的会计处理

商品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按应收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”账户。

(二)现金折扣的会计处理

现金折扣是企业采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方在一定的借用期限内尽快付款而给予的优惠条件，即购货方可从应付货款总额中扣除一定比例的金额。

(三)销售折让的会计处理

销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于企业在售收入确认之后发生的销售折让应在实际发生时，冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。

(四)销售退回的会计处理

销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回如果发生在企业确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户;如果企业已经确认收入，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的(除属于资产负债表日后事项外)，均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。企业发生销售退同时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。

五、其他业务收入的核算

其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。企业取得的其他业务收入在“其他业务收入”账户核算，并按其他业务的种类设置明细账进行明细核算。企业发生的其他业务各项支出在“其他业务成本”账户核算，并按其他业务的种类设置明细账进行明细核算。该账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。

第二节 费用

一、费用的概念和特征

费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。费用是会计核算中十分重要的会计要素，它具有以下特征：

(1)费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。

(2)费用会导致企业所有者权益的减少。

(3)费用与向所有者分配利润无关。

二、费用的确认

企业应当按照权责发生制原则和配比原则确认当期费用。对于应属本期的各项费用，不论其是否实际支付款项，均应确认为本期的费用;对于不属本期的费用，即使款项已经在本期付出也不应确认为本期费用。在实际工作中，确认费用的方法主要有以下几种：(1)按其与营业收入的直接联系确认。(2)按一定的分配方式确认。(3)在支出发生时直接确认。

三、费用的主要内容及其核算

企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

(一)主营业务成本

主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，应将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。期末应将“主营业务成本”账户余额结转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记

“主营业务成本”账户。

(二)其他业务成本

其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。

(三)营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。

(四)销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。销售费用属于期间费用，在发生时计入当期损益。企业应通过“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户无余额。该账户应按销售费用的费用项目设置明细账进行明细核算。销售费用发生时，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。期末应将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“销售费用”账户。

(五)管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业应通过“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。该账户应按管理费用的费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项管理费用借记该账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等账户。期末应将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“管理费用”账户。

(六)财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应通过“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。该账户借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用。结转后该账户应无余额。本账户应按财务费用的费用项目设置明细账进行明细核算。财务费用发生时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户，企业发生利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”等账户，贷记“财务费用”账户。期末应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“财务费用”账户。

第三节 成本

一、成本核算设置的账户

为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。“生产成本”账户，用来归集核算产品生产过程中所发生的各种生产费用，计算确定产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价的依据。借方登记企业为生产产品所发生的各项生产费用，其中，直接生产费用，如直接材料、直接人工等直接费用直接记入“生产成本”账户的借方;其他间接生产费用应先在“制造费用”账户归集，月度终了，计算出各种产品应负担的制造费用转入“生产成本”账户的借方。贷方登记已验收入库的完工产品结转的实际生产成本，转入“库存商品”账户的借方;其借方余额表示尚未完工的在产品生产成本。本账户应按生产车间和成本核算对象设置明细账进行明细核算。“制造费用”账户用来核算产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用，“制造费用”账户的借方归集生产过程中发生的全部间接费用。定期将借方归集的全部间接费用在各种产品之间进行分配，分配给各产品的制造费用从本账户的贷方转出，除季节性生产外，本账户期末没有余额。本账户应按不同的车间、部门设置明细账进行明细核算。“库存商品”账户用来核算完工入库的产成品的成本，当产品生产结束时，应将产成品的生产成本从“生产成本”账户结转到“库存商品”账户，产成品销售后，应将其成本结转到“主营业务成本”账户，期末余额表示库存的产成品的成本。本账户应根据产成品的种类设置明细账进行明细核算。

二、生产成本的核算

(一)材料费用的核算

材料是制造企业进行生产活动所必需的劳动对象。经过一次生产过程后，材料或是改变其实物形态，或是全部消耗掉，其价值构成产品生产成本的一部分。有时行政管理部门及销售部门等也会发生一些材料消耗，这些消耗性材料与生产产品无直接关系，应作为管理费用或销售费用的组成部分。材料成本的核算是产品成本计算中的重要组成部分，企业的生产车间等用料部门按照生产管理的需要领用材料，这些仓库发出的材料根据其用途应记入不同的成本费用账户中。直接用于产品生产的材料费用应记人“生产成本”账户，车间一般物料耗费应记入“制造费用”账户，管理部门的材料耗费应记入“管理费用”账户，销售部门的材料耗费应记入“销售费用”账户。企业对发出材料的费用分配一般通过“材料发出汇总表”进行。企业在一定时期内的发出材料可以汇总为材料发出汇总表，并据此编制材料发出的会计分录。

(二)人工费用的核算

职工薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种活劳动耗费，其中，支付给与生产产品直接相关的职工薪酬，如生产工人薪酬、车间管理人员薪酬等，是产品生产成本的构成部分;支付给与生产产品无直接关系的职工薪酬，如行政管理人员的薪酬，构成管理费用，支付给企业专设的销售机构人员的薪酬，构成销售费用。每期期末，计算应付给职工的薪酬时，将薪酬按职工所从事的工作分别记入“生产成本”、“管理费用”或“销售费用”账户，同时，未支付的薪酬构成了企业对职工的负债。在企业中，一般月末根据当月职工的工作记录来计算本月应支付给职工的薪酬，支付给职工的薪酬按照该项费用的用途来进行分配，记人相应的成本费用账户。直接进行产品生产的职工薪酬应记人“生产成本”账户，生产车间管理人员的薪酬应记入“制造费用”账户，厂部管理人员的薪酬应记人“管理费用”账户，销售部门人员的薪酬应记入“销售费用”账户。对薪酬费用的分配一般通过薪酬费用分配表进行。

(三)制造费用的核算

(1)间接材料费用的核算。

生产车间的一般物料消耗由于它不属于直接费用，因此不能直接记人产品的生产成本，而是应该在制造费用账户归集后分配到生产成本账户。

(2)间接人工费用的核算。

生产车间管理人员由于是为全体车间的生产提供管理和服务的，因此，车间管理人员的薪酬和福利费不能直接记入产品的生产成本，而是应该在制造费用账户归集后分配到生产成本账户。

(3)折旧费用的核算。

企业的固定资产一般都应该提取折旧，因此，企业每月应编制折旧费用计算表来计算各项固定资产应计提的折旧。

(4)其他费用的核算。

生产车间发生的间接费用中，除间接材料费用和间接人工费用、折旧费用外，还有大量的其他费用，这些费用包括办公费、水电费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等。

(四)月末分配制造费用的核算

当月发生的各项制造费用在发生时记入了“制造费用”账户，在月末，需将这些归集起来的制造费用在不同产品间进行分配。

(五)结转完工入库产品成本

月末，需要按照一定的方法，在完工产品和在产品之间进行成本的分配，成本分配可以通过编制完工产品成本计算单进行，分配完毕后，结转完工入库产品的成本。

第四节 利润

一、利润的构成

利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用

二、账户设置

为核算和监督企业经营成果的情况，应设置如下账户：

(1)“营业外收入”账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，贷方登记已确认发生的营业外收入，借方登记期末结转“本年利润”的本期营业外收入，结转“本年利润”后，该账户无余额。本账户应按收入项目设置明细账。

(2)“营业外支出”账户，核算企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出。

(3)“所得税费用”账户，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。

(4)“投资收益”账户，核算企业确认的投资收益或投资损失。

(5)“资产减值损失”账户，企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”等账户。

(6)“本年利润”账户，核算企业本年度实现的净利润，贷方登记期末各收益类账户的转入数额，借记登记期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如为贷方余额，表示利润;如为借方余额，表示亏损。

(7)“利润分配”账户，核算企业利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额。

三、营业外收入和营业外支出的核算

营业外收入和营业外支出是指与企业正常生产经营活动没有直接联系的各项收支。

(一)营业外收入的核算

营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得等。营业外收入发生时，应借记“待处理财产损溢”、“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”等账户，贷记“营业外收入”账户。期末应将“营业外收入”账户的金额转入“本年利润”账户，借记“营业外收入”账户，贷记“本年利润”账户。

(二)营业外支出的核算

营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动

资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出等。

营业外支出发生时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清

理”、“库存现金”、“银行存款”等账户。期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，借记

“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。

四、所得税费用的核算

企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。企业应交纳的所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例计算的。应纳税所得额是在企、业会计利润基础上调整确定的。

计算公式为：

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的薪酬支出、业务招待费支出)，以及税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金等)。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。如不存在暂时性差异的影响，企业计算出应交纳的所得税时，会计分录为：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

企业实际上交税金时，借记“应交税费——应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。期末，应将“所得税费用”账户的借方转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“所得税费用”账户。

五、本年利润的核算

本年利润是企业本年度实现的最终经营成果。会计期末，企业应将各收益类账户的余额转入“本年利润”账户的贷方，借记有关收入类账户，贷记“本年利润”账户;并应将计入当期损益的成本费用或支出类账户的余额转入“本年利润”账户的借方，借记“本年利润”账户，贷记各有关费用或支出类账户。

第五节 利润分配的核算

一、利润分配的内容

企业实现的净利润，应按国家规定的顺序分配，以保证所有者的合法权益和企业长期、稳定地发展。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。企业每年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：

(2)提取法定盈余公积。是指企业按照本年实现净利润的一定比例提取的盈余公积金。

(2)提取任意盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业视情况而定。

(3)向投资者分配利润。企业提取法定盈余公积后，可以按规定向投资者分配利润。

二、利润分配的核算

为了核算和监督利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或亏损)后的积存余额，企业应设置“利润分配”账户。它属于所有者权益类账户。贷方登记全年实现的净利润或弥补的亏损额;借方登记利润分配金额或全年发生的亏损额;期末贷方余额反映历年滚存的未分配利润;如为借方余额，则反映未弥补的亏损额。本账户应按企业会计准则规定的利润分配顺序和内容设置下列明细账，进行明细核算。

(1)“盈余公积补亏”，核算企业用盈余公积弥补的亏损。

(2)“提取法定盈余公积”，核算企业按规定提取的法定盈余公积。

(3)“应付优先股股利”，核算企业分配给优先股股东的股利。

(4)“提取任意盈余公积”，核算企业提取的任意盈余公积。

(5)“应付现金股利或利润”，核算企业分配给投资者的利润。

(6)“未分配利润”，核算企业全年实现的净利润(或净亏损)、利润分配和尚未分配的利润(或尚未弥补的亏损)。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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