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第三节　会计基础

一、会计基础的概念和种类

会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础。包括权责发生制和收付实现制。《企业会计准则——基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。

二、权责发生制

权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用;凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系的实际发生的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。

【例】在权责发生制下，2009年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10月份的收入。

【例】在权责发生制下，2009年10月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发走，就不能作为2009年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。

三、收付实现制

与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

目前，我国的行政单位会计采用收付实现制;事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

【例】在收付实现制下，2009年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为12月份的收入。

【例】在收付实现制下，2009年10月份，某企业预收了一笔货款，这时货款已经收到，虽然货物还没有发走，也作为2009年10月份的收入。

【思考】分别从权责发生制和收付实现制的角度来分析。

1.某企业1月份支付了全年的报刊费120元。1月份应负担的费用是多少?

2.某企业有出租房屋业务，1月份一次收讫上半年的租金600元，1月份应确认收入是多少?

『正确答案』

权责发生制下，1月份负担的费用是10元(120元/12个月);确认的收入是100元(600元/6个月);

收付实现制下，1月份负担的费用是120元(实际付出金额);确认的收入是600元(实际收到金额);

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（责任编辑：中大编辑）

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