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第十八章 所有者权益

第一节 所有者权益概述

一、所有者权益的概念

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。在资产负债表上，作为所有者权益列示的金额，是指全部资产扣除全部负债后的余额，因此，所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。所有者权益和负债二者的区别，主要表现在以下几个方面：

(1)企业的所有者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理。

(2)企业的所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配。而债权人不能参与企业的利润分配，只能按规定的条件得到偿付并获得利息收入。

(3)对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资。而负债一般都有规定的偿还期限，因此，债权人可以到期收回本金和利息。

(4)当企业进行清算时，资产在支付了破产、清算费用后将优先用于偿还负债，如有剩余资产，才能在投资者之间按出资比例等进行分配。因此，债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。

二、所有者权益的构成所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分内容。其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

第二节 实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。我国《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。投资人既可以采用货币资金出资，也可以采用以固定资产、材料物资等实物资产的方式出资，还可以采用以无形资产的方式出资。对作为出资的非货币性资产，应当评估作价，核实资产，不得高估或者低估资产。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。

二、实收资本的核算

为了对投入资本进行核算，除股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本增减变动的情况及其结果。该账户的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

(一)接受现金资产投资

企业收到投资者以现金投入的资本时，借记“库存现金”或“银行存款”账户，按投资者在企业注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户。对于实际投入的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应记入“资本公积”账户。

(二)接受非现金资产投资

(1)接受投入固定资产。

企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。在进行会计处理时，按照投资合同或协议约定的价值借记“固定资产”账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将其差额记入“资本公积”账户。

(2)接受投入材料物资。

企业接受投资者作价投入的材料物资，应按照投资合同或协议约定的价值确定材料物资的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。在进行会计处理时，应按照投资合同或协议约定的价值借记“原材料”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额贷记“资本公积”账户。

(3)接受投入无形资产。

企业接受投资者以无形资产方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。在进行会计处理时，应按照投资合同或协议约定的价值借记“无形资产”账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将其差额记入“资本公积”账户。

(三)企业实收资本的变动

(1)实收资本增加。

①资本公积转增资本。企业将资本公积转增资本时，应按照转增金额，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。②盈余公积转增资本。企业将盈余公积转增资本时，应按照转增金额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。

(2)实收资本减少。

企业减少注册资本应符合下列条件：①企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可减资;②经股东会议决议，同意并修改企业章程;③企业减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。一般企业按法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

第三节 资本公积

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。企业应设置“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类账户，贷方登记资本公积的增加数额，借方登记资本公积的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的实有数额。资本公积账户应当分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。

一、资本溢价

资本溢价是指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业注册资本中所占份额的数额。在企业创立之初，投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本，记人“实收资本”账户。在企业创立之后，如有新的投资者加入，其出资额未必全部作为实收资本处理。这是因为一方面在企业正常经营过程中投入与企业创立之时同样数额的资本，其获利能力未必相同;另一方面，企业经营过程中因盈利而形成的留存收益是企业所有者的权益，但未转入实收资本。

二、股本溢价

与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分。股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”账户;在溢价发行股票时，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分记入“股本”账户，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理，记入“资本公积——股本溢价”账户。

第四节 留存收益

留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。

一、盈余公积

(一)盈余公积的形成

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

(1)法定盈余公积。

根据《公司法》的有关规定，公司制企业应该按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时，可以不再提取;非公司制的企业可以按照超过10%的比例提取。

(2)任意盈余公积。

任意盈余公积是公司制企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

(二)盈余公积的用途

根据有关规定，企业提取的盈余公积主要可以用于以下几个方面：

(三)盈余公积的会计处理

为了核算和监督盈余公积的形成和使用情况，企业应设置“盈余公积”账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记盈余公积的增加数额，借方登记盈余公积的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末盈余公积的实有数额。“盈余公积”账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

二、未分配利润

(一)未分配利润的形成

未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。未分配利润通常留待以后向投资者进行分配。未分配利润相对于盈余公积来讲，属于未确定用途的留存收益，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律法规的限制较少。

未分配利润从数量上来说，是企业期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积和分配出去的利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润;二是未指定特定用途的利润。

(二)未分配利润形成的会计处理

企业的未分配利润是通过“利润分配——未分配利润”账户进行核算的。“利润分配”账户核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

利润分配的主要账务处理如下：

企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”账户。经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户。用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。年度终了，企业应将本年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户。如为盈利，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户;如为净亏损，做相反的会计分录。同时，将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。结转后，“利润分配——未分配利润”账户如为贷方余额，反映企业累计未分配的利润，如为借方余额，则表示累积的未弥补亏损。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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