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第三节　财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

4.及时调整账簿记录，保证账实相符

【例题·多选题】财产清查结果处理的要求(　)。

A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

B.积极处理多余积压财产，清理往来款项

C.总结经验教训，建立健全各项管理制度

D.及时调整账簿记录，保证账实相符

『正确答案』ABCD

『答案解析』

财产清查结果处理的要求：

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

4.及时调整账簿记录，保证账实相符

二、财产清查结果处理的步骤和方法

1.账户设置

为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。

借方 待处理财产损溢 贷方

①待处理财产盘亏金额 ②根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数

①待处理财产盘盈金额 ②根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数

2.财产清查结果处理的步骤

(1)审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

(2)审批之后的处理

根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，《企业会计准则》对不同资产清查结果的处理都进行了规定。

根据清查的结果，调整有关账面记录。盘盈时，批准处理前借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。盘亏时，批准处理前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财产科目;批准处理后借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

【例题·多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有(　)。

A.待处理财产盘亏金额

B.待处理财产盘盈金额

C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数

D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数

『正确答案』AD

【例题·判断题】财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理，但不得调整账项。(　)

『正确答案』×

『答案解析』财产清查结果根据审批的意见，进行差异处理，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，即可以调整账项。

【例题·判断题】企业的财产清查无论什么情况，均应先通过“待处理财产损溢”账户，最后再转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。(　)

『正确答案』×

『答案解析』固定资产清理中，盘盈的固定资产就直接计入以前年度损益调整，不通过待处理财产损溢;应收账款清查时，也不通过待处理财产损溢科目。

【补充】存货、固定资产清查的处理及原则

企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。

项目 处理	批准前	批准后
存 货	①盘盈： 借：原材料等科目 贷：待处理财产损溢 ②盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：原材料等科目	①盘盈： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 ②盘亏： 借：管理费用（管理不善） 营业外支出（非常原因） 其他应收款（应收责任人、保险公司赔款） 贷：待处理财产损溢
固定资产	①盘盈： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 ②盘亏： 先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产	①盘盈： 盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 ②盘亏：（盘亏净损失的处理） 借：营业外支出——固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢

如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

【例题·分析题】某企业年末进行财产清查，清查结果如下：

(1)库存现金溢余500元，无法查明原因。

(2)盘亏材料10 000元，可以收回的保险赔偿和过失人赔款合计5 000元，剩余的净损失中有3 000元属于非常损失，2 000元属于管理不善。

【答案】

(1)

① 审批之前应做的处理是：

借：库存现金 　500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　500

② 审批之后应做的处理是：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　500

贷：营业外收入 500

(2)

①审批之前应做的处理是：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10 000

贷：原材料 　10 000

②审批之后应做的处理是：

借：其他应收款 5 000

营业外支出 3 000

管理费用 　2 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　10 000

【例题·分析题】发现设备短缺一台，账面原价5 000元，已计提折旧1 000元。

要求：对上述业务进行账务处理。(写出审批前和审批后的会计分录)

『正确答案』

① 审批之前应做的处理是：

借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 　4 000

累计折旧 1 000

贷：固定资产 5 000

② 审批之后应做的处理是：

借：营业外支出 　4 000

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 　4 000

【例题·单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入(　)。

A.营业外收入 B.管理费用

C.其他业务收入　D.营业外支出

『正确答案』B

『答案解析』存货盘盈，经批准后，应冲减管理费用。

【例题·多选题】企业下列(　)会影响管理费用。

A.企业盘点库存现金，发生库存现金的盘亏

B.存货盘点，发现存货盘亏，由管理不善造成的

C.固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失

D.库存现金盘点，发现库存现金盘点的净收益

『正确答案』AB

『答案解析』对于企业盘点库存现金，发生的库存现金盘亏应计入管理费用，对于库存现金盘点的净收益应计入营业外收入;对于存货盘亏因管理不善导致的应计入管理费用;对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。因此本题的答案应该为 AB。

【例题·单选题】因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏，经批准核销时，应借记(　)。

A.固定资产

B.待处理财产损溢

C.营业外支出

D.管理费用

『正确答案』C

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（责任编辑：中大编辑）