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第十二章 往来款项的核算

第一节 应收账款的核算

1、 应收账款的入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税，及为购货方垫付的包装费、运杂费等。

2、 商业折扣：或称“数量折扣”，是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客)，在商品标价上给予的扣除。

3、 现金折扣：是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。

一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

4、 我国规定，现金折扣下，企业的应收账款按总价法确认。

5、 总价法：是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣计入财务费用。

6、 坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

7、 符合下列条件的，应确认为坏账：

① 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

② 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

③ 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)

2、 企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。(判断)

3、 计提坏账准备的方法(简答)：

①应收账款余额百分比法;②账龄分析法;③销货百分比法

10、销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。(判断)

11、根据企业会计准则的规定，采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。但一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

12、坏账损失的会计处理：

提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户;

发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户;

已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户;

同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

第二节 应收票据的核算

1、 应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。

2、 分类：

① 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;

② 按其是否带息，分为带息票据和不带息票据。

3、入账价值：

根据《企业会计准则》的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账。

为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。

4、商业汇票的利息计算公式：

商业汇票的利息=商业汇票的票面金额×票面利率×票据期限

票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际出票天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

5、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的各项资料，到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

6、带息票据的核算：计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用”。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。

例题：

1、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，要求写出销售及收回款项的分录。

① 销售时： 借：应收票据 12 000

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税(销项税额 ) 1 700

库存现金 300

② 收回款项时：借：银行存款 12 000

贷：应收票据 12 000

注意：如果票据到期款项未收回，应借记“应收账款”账户。

说明：①应收票据的核算内容包括：A销售商品;B提供劳务;C出租房屋;D出租包装物。

②应收票据的入账价值包括的内容同应收账款。

2、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%，要求：写出销售及到期收回款的分录。

① 销售时： 借：应收票据 12 000

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

库存现金 300

② 收回款项时：3个月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借：银行存款 12 180

贷：应收票据 12 000

财务费用 180

3、2007年11月1日，销售商品给B公司，价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。

① 销售时： 借：应收票据 12 000

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

库存现金 300

② 期末计提利息：2个月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借：应收票据 120

贷：财务费用 120

③ 到期收回款项：1个月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借：银行存款 12 180

贷：应收票据 12 120

财务费用 60

如果到期款项未收回：借：应收账款 12 180

贷：应收票据 12 120

财务费用 60

第三节 其他应收款的核算

1、其他应收款主要包括：

① 应收的各种赔款;

② 应收的各种罚款;

③ 存出保证金(如租入包装物支付的押金);

④ 备用金;

⑤ 应向职工收取的各种垫付款项(如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等)。

第四节 应付账款和应付票据的核算

1应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

2由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款直接转入“营业外收入”。(判断)

第五节 其他应付款的核算

1、其他应付款：指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂付款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项，应付职工统筹退休金等。(多选)

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