管理会计师

第五章 会计凭证

      一、会计凭证的概念、意义和种类

（一）会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

（二）会计凭证的意义

（1）记录经济业务，提供记账依据；　

（2）明确经济责任，强化内部控制；

（3）监督经济活动，控制经济运行。

（三）会计凭证的种类

会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

二、原始凭证

（一）原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。（购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务对单等不能作为原始凭证）

（二）原始凭证的种类

1.按照来源不同分类

（1）外来原始凭证。

外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

（2）自制原始凭证。

自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
2.按照填制手续及内容不同分类

（1）一次凭证。

一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。

（2）累计凭证。

累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

（3）汇总凭证。

汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

3.按照格式不同分类

（1）通用凭证。

通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

（2）专用凭证。

专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

（三）原始凭证的基本内容

（1）原始凭证名称；

（2）填制原始凭证的日期；

（3）接受原始凭证的单位名称；

（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；　

（5）填制单位签章；

（6）有关人员签章；　

（7）凭证附件。

（四）原始凭证的填制要求

（1）记录要真实。 （2）内容要完整。 （3）手续要完备。

（4）书写要清楚 　（5）编号要连续。

如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。　

（7）填制要及时。

（五）原始凭证的审核内容

原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

三、记账凭证

（一）记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

（二）记账凭证的种类

1.按内容分类

（1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。

（2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

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（3）转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。

2.按照填列方式分类

（1）复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

（2）单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。

（三）记账凭证的基本内容

（1）记账凭证的名称； （2）填制记账凭证的日期；

（3）记账凭证的编号； 　（4）经济业务事项的内容摘要；

（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

（6）经济业务事项的金额；　（7）记账标记；

（8）所附原始凭证张数； （9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

（四）记账凭证的编制要求

1.基本要求

（1）记账凭证各项内容必须完整。

（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

（5）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

（6）如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

2.收款凭证的编制要求

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；

3.付款凭证的编制要求

付款凭证左上角由“贷方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”。

对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

4.转账凭证的编制要求

（五）记账凭证的审核内容

记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

四、会计凭证的传递和保管

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