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第六节　财务成果的计算

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。

一、利润

企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。

【例10一26】甲公司20×9年有关损益类科目的年末余额如下：

单位：元

科目名称	结账前余额
主营业务收入	3 000 000（贷）
其他业务收入	350 000 （贷）
投资收益	300 000（贷）
营业外收入	25 000（贷）
主营业务成本	2 300 000（借）
其他业务成本	200 000（借）
营业税金及附加	40 000（借）
销售费用	250 000（借）
管理费用	300 000（借）
财务费用	50 000（借）
营业外支出	100 000（借）

(1)结转各项收入、利得类科目

借：主营业务收入 3 000 000

其他业务收入 350 000

投资收益 300 000

营业外收入 　25 000

贷：本年利润 　3 675 000

(2)结转各项费用、损失类科目

借：本年利润 3 240 000

贷：主营业务成本 　2 300 000

其他业务成本 　200 000

营业税金及附加 40 000

销售费用 　250 000

管理费用 　300 000

财务费用 　50 000

营业外支出 100 000

经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3 675 000元减去借方发生额合计3 240 000元即为税前会计利润435 000元。

二、所得税

企业当期应交所得税的计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

【例10—27】沿用【例10一26】，假定甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司不存在纳税调整事项。相关会计分录如下：

(1)计算应交所得税

应交所得税=435 000×25%=108 750(元)

借：所得税费用 　108 750

贷：应交税费——应交所得税 　108 750

(2)结转所得税费用

借：本年利润 108 750

贷：所得税费用 　108 750

三、利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：

(1)提取法定盈余公积;

(2)提取任意盈余公积;

(3)向投资者分配利润。

企业利润的分配(或亏损的弥补)应通过“利润分配”科目进行。

【补充】盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。

【例10—28】沿用【例10—27】，假定甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200 000元。相关会计分录如下：

(1)将“本年利润”科目年末余额326 250元(435 000—108 750)转入“利润分配——未分配利润”科目

借：本年利润 326 250

贷：利润分配——未分配利润 　326 250

(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润

借：利润分配——未分配利润 248 937.5

贷：盈余公积——法定盈余公积 　32 625(326 250×10%)

——任意盈余公积 　16 312.5(326 250×5%)

应付利润 　200 000

(3)向投资者支付分配的利润时

借：应付利润或应付股利 　200 000

贷：银行存款或库存现金 　200 000

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（责任编辑：中大编辑）