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知识点一、增值税

(一)增值税基本原理

(二)增值税的分类：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

(三)增值税的征税范围

在我国境内销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务。

1.销售或者进口的货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2.提供的加工、修理修配劳务

3.提供的应税服务

(1)交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

(2)邮政业(包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务;不包括：邮政储蓄业务)

(3)部分现代服务业(包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务)。

(四)增值税的征税范围的特殊规定

1.视同销售货物

(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

(2)销售代销货物;

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户;

(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;

(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

2.视同提供应税服务

(1)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

(2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3.混合销售与兼营

(五)增值税纳税人

1.增值税的纳税义务人

小规模纳税人：生产型：50万元以下;非生产型：80万元以下;应税服务：500万元以下

一般纳税人：超过小规模纳税人认定标准

(六)增值税税率

1.基本税率：17%

2.低税率

(1)应税货物：13%

①粮食、食用植物油、食用盐、农产品;

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;

③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;

④饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜、二甲醚;

(2)应税服务：

①交通运输业、邮政业：11%

②现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)：6%

3.零税率

(1)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

(2)单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。

4.征收率——小规模纳税人3%

(七)一般纳税人应纳税额计算

当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

1.销项税额

销项税额=销售额×税率

含税销售额的换算：

不含税销售额=含税销售额÷(1+17%)或(1+13%)

2.进项税额

小规模纳税人应纳税额计算

应纳税额=销售额×征收率(3%)

(九)增值税征收管理

1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。

2.纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

3.纳税地点

(1)固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。

(2)非固定业户——向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

(3)进口货物——向报关地海关申报纳税。

(4)扣缴义务人——向其机构所在地或者居住地申报缴纳其扣缴的税款。

题库：会计从业资格考试题库

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（责任编辑：xy）

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