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第四节　资本的增减

资本主要包括实收资本和资本公积。

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。

资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

本节简要介绍实收资本增减的会计处理。

一、接受投资

对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。

(一)接受现金资产投资

【例10-17】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，.甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为：

『正确答案』

借：银行存款 　2 000 000

贷：实收资本——甲 1 100 000

——乙 500 000

——丙 400 000

【例10—18】沿用【例10一17】，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。

不考虑其他因素，A公司会计分录为：

『正确答案』

借：银行存款 850 000

贷：实收资本——丁 　500 000

资本公积——资本溢价 350 000

(二)接受非现金资产投资

企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

【例10一19】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。B公司会计分录为：

『正确答案』

借：固定资产 　50 000 000

贷：实收资本——甲 50 000 000

二、实收资本的减少

企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例10一20沿用【例10一17】和【例10一18】，一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400 000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为：

『正确答案』

借：实收资本——丙　400 000

贷：库存现金 400 000

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（责任编辑：中大编辑）