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第二节　财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

(一)库存现金的清查

库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。

库存现金清查主要包括两种情况：

(1)经常性的现金清查

即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。

(2)定期或不定期清查

即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等。

库存现金清查结束后应填写“现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。

单位名称： 年 月 日 单位：元

实存金额	账存金额	实存与账存对比结果		备注
		盘 盈	盘 亏

盘点人(签章)： 出纳人员：(签章)

发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入。

【例题·多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有(　)。

A.库存现金只需要定期清查

B.库存现金清查时出纳人员应该回避

C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金

D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账

『正确答案』ABCD

(二)银行存款的清查

银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。

清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正;属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。

所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

具体地说，未达账项大致有下列四种情况：

(1)企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收款入账;

(2)企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付款入账;

(3)银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收款入账;

(4)银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【要点】

对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：

(1)经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数;若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。

(2)编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。

(3)在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。

【例题·单选题】(2009年)编制银行存款余额调节表时，本单位银行存款调节后的余额等于(　)。

A.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项

B.本单位银行存款余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项

C.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—本单位已记减少而银行未记减少的账项

D.本单位银行存款余额+银行已记减少而本单位未记减少的账项—银行已记增加而本单位未记增加的账项

『正确答案』B

『答案解析』银行存款日记账调节后的余额=银行存款日记账余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项。

【例题·多选题】下列事项属于未达账项的有(　)。

A.银行已收，企业未收

B.银行未收，企业已收

C.企业未付，银行已付

D.银行未付，企业已付

『正确答案』ABCD

『答案解析』

(1)企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收款入账;

(2)企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付款入账;

(3)银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收款入账;

(4)银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

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（责任编辑：中大编辑）