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第三节　科目汇总表账务处理程序

(一)基本内容

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

科目汇总表账务处理程序的一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;

6.根据科目汇总表登记总分类账;

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

注意：

1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编;

2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。

(二)科目汇总表账务处理程序举例

表1　科目汇总表

	1—10日发生额		11—20日发生额		21—31日发生额		本月发生额		账页
	借方	贷方	借方	贷方	借方	贷方	借方	贷方
库存现金		10000	1000			1600	1000	11600	略
银行存款	100000	32000				6000	100000	38000
其他应收款	10000			1000		9000	10000	10000
原材料	32000			8000			32000	8000
库存商品						60000		60000
应交税费						9120		9120
本年利润					130640	100000	85720	100000
生产成本			8000				8000
主营业务收入		100000			100000	100000	100000	100000
主营业务成本					60000	60000	60000	60000
营业税金及附加					3000	3000	3000	3000
销售费用					1600	1600	1600	1600
管理费用					11400	11400	11400	11400
财务费用					3600	3600	3600	3600
所得税费用					61200	6120	6120	6120
合计	142000	142000	9000	9000	371440	371440	422440	422440

科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

表2　总分类账

2010年		凭证		摘要	借方	贷方	借或贷	余额
月	日	字	号
3	1	科汇	1	月初余额			借	12000
	10	科汇	1	1—10日发生额		10000	借	2000
	20	科汇	1	11—20日发生额	1000		借	3000
	31			21—31日发生额		1600	借	1400
	31			本月合计	1000	11600	借	1400

会计科目：库存现金

(三)优缺点及适用范围

优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

适用范围：经济业务较多的单位。

账务处理程序对比表

记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序

科目汇总表账务处理程序

1.优点

简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况

减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系

可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡

2.缺点

登记总分类账的工作量较大

不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大

不能反映账户对应关系，不便于查对账目

3.适用范围

规模较小、经济业务量较少的单位

规模较大、经济业务较多的单位

经济业务较多的单位

4.登总账的依据

据记账凭证逐笔登

据汇总记账凭证登

据科目汇总表登

【例题·判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。(　)

『正确答案』×

【例题·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是(　)。

A.记账凭证账务处理程序

B.汇总记账凭证账务处理程序

C.科目汇总表账务处理程序

D.日记总账账务处理程序

『正确答案』A

【例题·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有(　)。

A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账

B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符

C.根据记账凭证逐笔登记总分类账

D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

『正确答案』ABD

【例题·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业。(　)

『正确答案』×

【例题·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。(　)

『正确答案』√

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