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第三节　债权、债务的发生和结算

企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等;债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。

本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。

一、应收及预付款项

企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项指企业按照合同规定预付的款项。

(一)应收账款

“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目：

借方登记应收账款的增加

贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失

期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款

如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。

【例10—8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200 000元，增值税额34 000元，已办理托收手续。相关会计分录为：

『正确答案』

借;应收账款——乙公司 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　34 000

甲公司实际收到款项时

借：银行存款 　234 000

贷：应收账款——乙公司 　234 000

(二)应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

【例10—9】20×8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年12月31日“坏账准备”科目余额为O，则甲公司应计提的坏账准备=10 000元(100 000×10%-0)。会计分录为：

借：资产减值损失　10 000

贷：坏账准备 　10 000

假设20×9年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7 000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为：

借：坏账准备 7 000

贷：应收账款——乙公司 　7 000

【例10-10】沿用【例10—9】，甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为120 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9 000元[120 000×10%一(10 000—7 000)]。会计分录为：

借：资产减值损失 9 000

贷：坏账准备 9 000

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按下列公式进行计算：

当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率一(或+)“坏账准备”科目的贷方(借方)余额

(三)预付账款

“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目;

当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;

【例10—11】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5 000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：

『正确答案』

(1)预付50%货款

借：预付账款——乙公司 25 000

贷：银行存款 25 000

(2)收到材料

借：原材料——××材料 　50 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

贷：预付账款——乙公司 　58 500

借：预付账款——乙公司 　33 500

贷：银行存款 33 500

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（责任编辑：中大编辑）