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五、总分类账户与明细分类账户的平行登记

(一)总分类账户与明细分类账户的关系(易考简答题)

1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

解释：总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合;明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户核算资料的具体化。

2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

解释：总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料;而明细分类账户反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。

3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

解释：由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。

(二)总分类账户与明细分类账户的平行登记

1.含义：所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。

2.意义：便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。

3.要点：(易考简答题、多选题)

(1)依据相同：所依据会计凭证相同。

(2)方向相同(借贷方向相同)：即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方;如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。

(3)期间相同(所属会计期间相同)：即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。注意：“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。

(4)金额相同：计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。

总结：总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：

总账账户的期初余额=所属明细账账户期初余额合计

总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计

总账账户的期末余额=所属明细账账户期末余额合计

〔例18〕下列关于平行登记的说法正确的是()。

A.总账账户的期初余额=明细账账户期初余额合计

B.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等

C.总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计

D.总账账户的期末余额=所属明细账账户期末余额合计

答案：BCD

解析：A的正确表示应该是：总账账户的期初余额=所属明细账账户期初余额合计

〔例19〕简述总账账户与明细分类账户平行登记的具体要求。

答案：所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入有关总分类账户所属的明细分类账户。要求做到四点：(1)所依据会计凭证相同;(2)借贷方向相同;(3)所属会计期间相同;(4)计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。

〔例20〕某企业2002年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：原材料总分类账户借方余额为20 000元，所属明细账户借方余额为：

A种材料400公斤，每公斤10元，计4000元;B种材料2 000公斤，每公斤8元，计16 000元。

(1)6月份购进A种材料200公斤，单价为10元，计2 000元;B种材料1 000公斤，单价为9元，计9 000元，货款11 000元从银行支付。

(2)6月10日从仓库发出A种材料500公斤，每公斤10元，计5 000元;B种材料700公斤，每公斤8元，计5 600元，直接用于生产产品。

则：根据上述发生的经济业务，编制会计分录如下：

(1)借：原材料——A材料 2 000

——B材料 9 000

贷：银行存款 11 000

(2)借：生产成本 10 600

贷：原材料——A材料 5 000

——B材料 5 600

根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账如下：

表-1

原材料总分类账

2002年		凭证编号	摘要	借方	贷方	借或贷	余额
6月	日
	1		月初余额			借	20000
	2 10	1 2	购进原材料 领用原材料	11000	10600
	30		本月合计	11000	10600	借	20400

表-2

A原材料明细分类账

2002年		凭证 编号	摘要	单价	借方		贷方		余额
6月	日				数量	金额	数量	金额	数量	金额
	1		月初余额	10					400	4000
	2 10	1 2	购进原材料 领用原材料	10 10	200	2000	500	5000
	30		本月合计		200	2000	500	5000	100	1000

表-3

B原材料明细分类账

2002年		凭证 编号	摘要	单价	借方		贷方		余额
6月	日				数量	金额	数量	金额	数量	金额
	1		月初余额	8					2000	16000
	2 10	1 2	购进原材料 领用原材料	9 8	1000	9000	700	5600
	30		本月合计		1000	9000	700	5600	2300	19400

表-4

原材料总账及明细账本期发生额和余额表

账户名称	计量 单位				单价			月初余额						本期发生额								月末余额
								数量		金额				收入				发出				数量			金额
					数量			金额			数量	金额
A材料	公斤			元			400		4000		200				2000				500	5000			100	1000
B材料	公斤	元	2000			16000			1000			9000			700		5600				2300		19400
原材料合计						20000						11000					10600						20400

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