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第二节　账务处理程序的具体内容

一、记账凭证账务处理程序

(一)概述

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展而成的。

在这种账务处理程序下，记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。

设置的账簿主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式。

(二)记账凭证账务处理程序的基本步骤

基本步骤如下：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证(也可采用通用的记账凭证);

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

(三)记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

1.特点

记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

2.优缺点及适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序

(一)概述

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

设置的账簿主要包括：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。其中日记账和明细分类账的格式与记账凭证账务处理程序下基本相同;总分类账应采用在借、贷两栏内设有“对方科目”专栏的三栏式，以便清晰地反映科目之间的对应关系。

(二)汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证是按某个科目设置，并按该科目一方(借方或贷方)的对应科目进行汇总。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

1.汇总收款凭证

(1)概念

汇总收款凭证是根据库存现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。

(2)编制方法

汇总收款凭证按库存现金科目、银行存款科目的借方分别设置，定期(如5天或10天)将这一期间内的全部库存现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总填一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。

(3)登账方法

登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金”或“银行存款”总分类账户的借方，根据汇总收款凭证上各贷方科目的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。

2.汇总付款凭证

(1)概念

汇总付款凭证是根据库存现金付款凭证、银行存款付款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。

(2)编制方法

汇总付款凭证按库存现金科目、银行存款科目的贷方分别设置，定期(如5天或10天)将这一期间内的全部库存现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账。

(3)登账方法

登记总分类账时，根据汇总付款凭证的合计数，记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的贷方;根据汇总付款凭证中各借方科目的合计数记入相应总分类账户的借方。

3.汇总转账凭证

(1)概念

汇总转账凭证是按转账凭证每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

(2)编制方法

汇总转账凭证通常按每一科目的贷方分别设置，定期(如5天或10天)将这一期间内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总转账凭证的合计数，据以登记总分类账。由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。倘若在汇总期内，某一贷方科目的转账凭证较少时，也可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证记账。

3)登记方法

登记总分类账时，应根据汇总转账凭证的合计数，记入汇总转账凭证所列贷方科目相应的总分类账户的贷方，并分别记入汇总转账凭证中各借方科目的相应总分类账户的借方。

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（责任编辑：xll）