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五、借款

企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。

(一)短期借款

企业取得短期借款时，

借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目;

按月预提利息费用时，

借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目;

实际支付利息时，根据已预提的利息，

借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目;

企业短期借款到期偿还本金时，

借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例10—15】甲公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800 000元，期限为6月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下：

(1)1月1日，借入短期借款

借：银行存款 　800 000

贷：短期借款 　800 000

(2)1月31日，计提利息

本月应计提的利息金额=800 000×6%÷12=4 000(元)

借：财务费用 　4 000

贷：应付利息 　4 000

2月末计提利息费用的会计分录同上。

(3)3月31日，支付第一季度利息费用

借：应付利息 　8 000

财务费用 　4 000

贷：银行存款 　12 000

【或做处理：计提3月份利息

借：财务费用 4 000

贷：应付利息 4 000

借：应付利息 12 000

贷：银行存款 12 000　】

(4)4月30日，计提利息

借：财务费用 　4 000

贷：应付利息 　4 000

5月末计提利息费用的会计分录同上。

(5)6月30日，支付第二季度利息费用

借：应付利息 8 000

财务费用 4 000

贷：银行存款 　12 000

【或做处理：计提6月份利息

借：财务费用 4 000

贷：应付利息 4 000

借：应付利息 12 000

贷：银行存款 12 000　】

同时归还本金

借：短期借款 　800 000

贷：银行存款 800 000

(二)长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，

借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目;如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

计提利息时，

借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。

企业归还长期借款的本金时：

应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。

【例10-16】20×9年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8%，所借款项已存入银行。相关会计分录如下：

『正确答案』

(1)20×9年1月1日，借入长期借款

借：银行存款 　3 000 000

贷：长期借款——本金 　3 000 000

(2)20×9年1月31日，甲公司计提长期借款利息

应计提的利息金额=3 000 000×8%÷12=20 000(元)

借：财务费用 　20 000

贷：应付利息 　20 000

本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。

20×9年2月至2×11年11月，各月计提利息会计分录同上。

(3)2×11年12月31日，归还长期借款和利息

借：长期借款——本金　3 000 000

应付利息 　700 000

财务费用 　20 000

贷：银行存款 　3 720 000

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（责任编辑：中大编辑）