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第二十章 财务报表

第一节 财务报告概述

一、财务报表的概念及其目标

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

二、财务报表的组成

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。

三、财务报表的分类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

(1)按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

(2)按财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。

(3)按财务报表的报送对象不同，可以分为对外财务报表和对内财务报表。

(4)按财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在特定日期的资产、负债、所有者权益等项目予以适当编排，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。

二、资产负债表的作用

资产负债表的作用，主要体现在以下几方面：(I)反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。(2)反映企业的权益结构。(3)反映企业的流动性和财务实力。(4)提供进行财务分析的基本资料。

三、资产负债表的结构与内容

资产负债表的结构，包括表首标题、报表主体和附注三部分。表首标题列示资产负债表的名称、编制单位、编制日期、货币单位等;报表主体包括资产、负债和所有者权益各项目的期初和期末数，是资产负债表的主要部分，反映企业在一定日期的资产、负债和所有者权益的状况;附注则用于进一步说明报表的主要项目和编制基础。

四、资产负债表的格式

资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目，右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。我国一般企业采用账户式的资产负债表，在上市公司的年报中，为提供三期及以上的比较数据，通常需采用上下结构的报告式资产负债表。

五、资产负债表编制的基本方法

我国企业资产负债表中各项目的数据，主要通过以下几种方式取得。

(一)根据总账账户余额直接填列

资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账账户的期末余额直接填列;“短期借款”项目，根据“短期借款”总账账户的期末余额直接填列等。

(二)根据总账账户余额计算填列

资产负债表中有些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。

(三)根据明细账户余额计算填列

资产负债表中某些项目不能根据总账账户的期末余额，或若干个总账账户的期末余额简单计算填列，而是需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列。

(四)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

资产负债表中的某些项目需要根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。

(五)根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列

资产负债表中有些项目，需要根据该账户的有关期末余额，减去其所计提的各种减值准备后的净额填列。

第三节 利润表

一、利润表的概念

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报表，主要依据会计的收入实现原则和配比原则编制。

二、利润表的作用

利润表的作用主要体现在以下几个方面：(1)有助于分析企业的经营成果和获利能力;

(2)有助于考核企业管理人员的经营业绩;(3)有助于预测企业未来利润和现金流量;

(4)有助于企业管理人员的未来决策。

三、利润表的内容

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定：在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润。利润表主要反映以下几方面的内容：

(一)构成营业利润的各项要素

营业利润从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用(包括有关的流转税)后得到。

(二)构成利润总额(或亏损总额)的各项要素

利润总额(或亏损总额)在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。

(三)构成净利润(或净亏损)的各项要素

净利润(或净亏损)在利润总额(或亏损总额)的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。

四、利润表的基本格式

利润表常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。我国采用的是多步式利润表。多步式利润表中的当期净利润，是通过多步计算确定的，通常分为以下几步：

第一步，反映营业利润，从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减公允价值变动损失)加上投资收益(减投资损失)，计算得出营业利润;

第二步，反映利润总额，在营业利润的基础上加上营业外收入，减去营业外支出，计算得出本期实现利润的利润总额，即税前的会计利润;

第三步，反映净利润，从税前会计利润中减去所得税费用，计算得出本期的净利润(或净亏损)。第四步，反映每股收益。分为基本每股收益和稀释的每股收益。

五、利润表的编制方法

利润表反映企业在一定期间内利润(或亏损)的实际情况，报告企业的经营成果。利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数，在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本期金额”栏改成“上期金额”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入报表的“上期金额”栏。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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