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三、资产负债表编制的基本方法

资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

期末余额：

(一)根据总账账户的余额直接填列

资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。

例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、 “短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。

(二)根据总账账户的余额计算填列

“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。

【例题】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为30 000元，“银行存款”账户余额为8 000 000元，“其他货币资金”账户余额为200 000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：

『正确答案』30 000+8 000 000+200 000=8 230 000(元)

(三)根据明细账户的余额计算填列

“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列;

“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列;

“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列;

“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。

(四)根据总账余额和明细账余额计算填列

“长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列;

将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。

“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。

(五)综合运用上述填列方法分析填列

资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列。

“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。

【例题】某企业2010年12月31日生产成本借方余额50 000元，原材料借方余额30 000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40 000元，工程物资借方余额10 000元，存货跌价准备贷方余额3 000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：

『正确答案』50 000+30 000-500+40 000-3 000=116 500(元)

(六)资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列。

如：或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。

【例题·单选题】某企业应付账款总分类账户期初余额为10 000元，明细账分别为：甲、乙、丙三厂。其中：甲厂贷方4 000元，乙厂贷方3 500元。本期又向丙厂购入原材料一批货款2 000元，款未付。则丙厂期末余额为(　)。

A.借方2 500元

B.贷方4 500元

C.贷方2 000元

D.借方4 500元

『正确答案』B

『答案解析』[10000-4000-3500]+2000=2500+2000=4500(贷方)

【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是(　)。

A.短期借款 　B.应收账款

C.货币资金 　D.存货

『正确答案』A

【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有(　)。

A.应收账款 　B.短期投资

C.应付账款 　D.存货

『正确答案』AC

【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表(　)项目内填列。

A.预付款项 B.应付账款

C.应收账款 D.预收款项

『正确答案』C

【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。(　)

『正确答案』×

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